Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проводим взаимозачет с контрагентами и считаем налоги

17 апреля 2015 1177 просмотров

Компании имеют право на зачет обязательств, срок исполнения которых еще не наступил. К такому выгодному выводу пришел Пленум ВАС РФ в постановлении от 14 марта 2014 г. № 16. Но в Гражданском кодексе РФ такая возможность явно не прописана. В этой статье мы рассмотрим, как провести взаимозачет долгов с учетом разъяснений судей и при этом избежать споров с налоговиками. А также разберем, к каким налоговым последствиям приводит взаимозачет. Чиновники выпустили разъяснения по этому вопросу.

Взаимозачет просроченных и непросроченных долгов

В Гражданском кодексе РФ упоминается только взаимозачет задолженности, по которой наступил срок исполнения. Зачет такого долга компания может провести в одностороннем порядке. Для этого компании достаточно направить контрагенту заявление, уведомление или другой документ о зачете в произвольной форме (ст. 410 ГК РФ).

Но судьи Пленума ВАС РФ пришли к выводу, что вполне правомерен взаимозачет по дебиторке, срок исполнения которой еще не наступил (п. 4 постановления № 16). Допустим, две компании должны друг другу по 10 000 руб. Одна компания должна перечислить свой долг через месяц, вторая — через два месяца. ВАС РФ считает, что данные организации могут уже сейчас зачесть эти два долга. То есть договориться друг с другом о том, что с сегодняшнего дня они друг другу ничего не должны. Это будет означать, что в сроки, установленные договорами, компаниям не нужно будет перечислять друг другу деньги. Их можно направить на любые другие цели.

Но у этой операции есть принципиальное отличие от обычного зачета. Чтобы зачесть долги еще до того, как наступит срок их погашения, контрагентам надо заключить двустороннее соглашение. Уведомления, направленного одной стороной договора другой стороне, недостаточно.

Для простоты далее по тексту мы будем называть подобные сделки зачетом. Но с юридической точки зрения безопаснее назвать документ о досрочном погашении взаимных долгов соглашением о прекращении обязательств, а не о зачете. Ведь, как мы уже сказали, Гражданский кодекс РФ понимает под зачетом встречного требования только прекращение долгов с наступившими сроками исполнения.

Пленум ВАС РФ не разъяснил, с какого момента прекращаются обязательства, зачтенные по двустороннему соглашению до наступления срока их исполнения. Так, в нашем примере это может случиться либо на дату заключения соглашения, на дату первого платежа, на дату второго платежа или на какую-то иную дату, определенную в соглашении.

Чтобы эта неясность не привела к спору с контрагентом и проверяющими, безопаснее установить в соглашении, что долги зачитываются на момент наступления срока платежа. А если такие неисполненные обязательства у обеих компаний-то на момент наступления срока наиболее позднего из двух платежей.

Пример1
Компания 15 апреля отгрузила покупателю товары на сумму 590 000 руб. Согласно условиям договора поставки оплатить товары клиент должен до 28 апреля. В указанный срок покупатель оплату не перечислил. Кроме того, покупатель оказал компании рекламные и маркетинговые услуги. Стоимость услуг составляет 750 000 руб. Акт по услугам стороны подписали 5 июня. По договору оказания услуг установлена отсрочка платежа — перечислить деньги заказчик должен с 7 по 14 июля.

16 июня компании заключили соглашение о прекращении обязательств. В нем указано, что обязательства компаний по оплате товаров и услуг на сумму 590 000 руб. прекращаются 7 июля.

7 июля бухгалтер сделал в учете проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 590 000 руб. — отражен зачет взаимных требований.

После зачета задолженность компании по оплате услуг составляет 160 000 руб.

Данное соглашение безопаснее заключать только с надежными контрагентами, которые точно не станут переуступать уже зачтенную задолженность другой компании. Не помешает также непосредственно в соглашении предусмотреть условие, что контрагент до момента зачета не имеет права совершать какие-либо сделки с этой задолженностью. Иначе есть риск, что уже после подписания соглашения о зачете объявится новый владелец долга и станет требовать его с компании.

Кроме того, заключать соглашение стоит, даже если закон позволяет обойтись односторонним зачетом. Это снизит риск спора с контрагентом. Контрагент, получивший заявление или уведомление компании о зачете, может с ним не согласиться. Например, в связи с тем, что он не признает кредиторскую задолженность перед компанией. Тогда контрагент может потребовать оплатить долг, который компания считает зачтенным, и штраф за просрочку.

Выслать уведомление о зачете можно, если эта сделка выгодна компании, а оформить двусторонний документ не удается. Но любой зачет можно проводить, если это не запрещено в договоре (ст. 411 ГК РФ). Правила зачета с учетом новых разъяснений судей приведены в таблице.

Как зачесть долги с разными сроками

Компания 1

Компания 2

Как провести взаимозачет

На примере

Срок платежа наступил

Срок платежа наступил

Направить контрагенту уведомление или заключить соглашение о взаимозачете

Компания 1 поставила компании 2 товары. В срок, установленный в договоре, компания 2 оплату не перечислила. У компании 1 также есть просроченная кредиторская задолженность перед компанией 2 за оказанные услуги. Компания 2 направила компании 1 уведомление о зачете долгов

Срок платежа наступил

Срок платежа не наступил

Заключить двустороннее соглашение о прекращении обязательств

Допустим, срок платежа по задолженности компании 2 по оплате товаров не наступил. Тогда зачет нужно оформить соглашением о прекращении обязательств

Срок платежа не наступил

Срок платежа не наступил

Компания 1 поставила компании 2 товары. Компания 2 по договору с компанией 1 выполнила работы. Срок оплаты товаров и работ не наступил. Однако компании договорились зачесть эти долги

Взаимозачет неодинаковых долгов

Пленум ВАС РФ высказал также мнение, что закон не запрещает взаимозачет неоднородных обязательств. Конечно, чаще всего компании зачитывают денежные суммы, которые являются однородными: рубли с рублями. Но если есть потребность, можно оформить соглашение и о прекращении неоднородных обязательств.

Распространенный пример неоднородных долгов — денежная задолженность и обязательство по поставке товаров. То есть у поставщика образовалась задолженность по отгрузке товаров в связи с тем, что покупатель перечислил аванс. А у покупателя числится денежный долг перед поставщиком по другому договору. Другой пример — задолженность в рублях и в валюте.

Хотя судьи и разрешили зачет подобных долгов, мы не советуем с этим торопиться. Во-первых, пока непонятно, как будет складываться судебная практика по неоднородным долгам в конкретных ситуациях. Ведь нижестоящие судьи раньше зачастую не разрешали компаниям даже зачет денежных долгов разного вида, которые являются однородными. Например, задолженности по неустойке и по оплате товаров, работ или услуг. Только судьи Президиума ВАС РФ признали такую позицию неверной (постановление Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. № 2241/12).

Во-вторых, нестандартные сделки всегда вызывают повышенное внимание налоговиков. Так, возможны претензии инспекторов к вычету НДС с той части аванса, в счет которой поставщик не будет отгружать товары в связи с зачетом.

Как зачесть неоднородные долги

Обязательство должника 1

Обязательство должника 2

Как провести зачет

На примере

Перечислить деньги за поставленные товары, работы, услуги, возвратить сумму займа, уплатить неустойку

Перечислить деньги за поставленные товары, работы, услуги, возвратить сумму займа, уплатить неустойку

Направить контрагенту уведомление или заключить соглашение о зачете

Компания 2 должна оплатить компании 1 поставленные товары. Компания 1 обязана возвратить компании 2 заем. Компания 2 выслала компании 1 уведомление о зачете этих долгов

Перечислить деньги за поставленные товары, работы, услуги, возвратить сумму займа, уплатить неустойку

Поставить товары, выполнить работы, оказать услуги в счет полученного аванса

Заключить двустороннее соглашение о прекращении обязательств

Компания 1 получила от компании 2 предоплату. Но товары в счет этого аванса поставила только частично. Кроме того, у компании 1 числится задолженность этого контрагента за оказанные услуги. Компании договорились зачесть долги по договорам поставки товаров и оказания услуг

Как считают налоги при взаимозачете

На расчет налога на прибыль взаимозачет не влияет. Этот налог компании обычно платят по методу начисления и поэтому учитывают доходы и расходы независимо от поступления выручки или оплаты товаров, работ, услуг.

Сложности при зачете связаны с вычетами авансового НДС. На поступившую предоплату поставщик начисляет НДС. Если покупатель отказался от поставки товаров, аванс нужно вернуть клиенту. А начисленный ранее НДС можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Однако при зачете поставщик не перечисляет сумму аванса на расчетный счет покупателя. Возникает вопрос: вправе ли компания заявить вычет? Это зависит от условий зачета. В каких ситуациях поставщик вправе принять к вычету авансовый НДС, а в каких вычет возможен только после отгрузки, разъяснили чиновники.

Компании проводят зачет встречных долгов

Итак, покупатель перечислил поставщику аванс, а потом отказался от товара. Продавец должен вернуть деньги. У покупателя тоже есть долг перед поставщиком. Стороны договорились зачесть задолженность покупателя в счет предоплаты, которую должен вернуть ему поставщик. В этом случае обязательство возвратить аванс считается прекращенным. Поэтому поставщик может принять к вычету НДС, рассчитанный с полученного аванса (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Заметим, что раньше выводы чиновников на этот счет были противоречивы. Иногда они разрешали вычет. Но в других разъяснениях утверждали, что поставщик не может заявить вычет налога с аванса при взаимозачете (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/109).

Новые разъяснения чиновников относятся к зачету, который прописан в статье 410 Гражданского кодекса РФ. То есть касаются долгов, срок исполнения которых уже наступил. Поэтому, если компании зачитывают долги с ненаступившими сроками платежа или неоднородную задолженность, вычет налога безопаснее не заявлять.

Пример2
Поставщик получил от покупателя предоплату на сумму 843 700 руб. С этого аванса бухгалтер поставщика начислил НДС в размере 128 700 руб. (843 700 руб. x 18/118).

Затем покупатель отказался от поставки части товаров. В связи с этим поставщик должен вернуть клиенту 253 700 руб. Однако у поставщика числится дебиторская задолженность покупателя по другому договору. Компании договорились зачесть эти долги. Посчитаем налоги при взаимозачете.

На дату зачета поставщик может поставить к вычету авансовый НДС в размере 38 700 руб. (253 700 руб. x 18/118). А покупателю необходимо восстановить эту сумму налога, если он принимал ее к вычету.

Поставщик зачитывает долг покупателя в счет отгрузки товаров по другому договору

Предположим, что поставщик и покупатель договорились о том, чтобы не возвращать переплату, а зачесть ее в качестве аванса по другому договору. Чиновники считают, что в этом случае компания не вправе заявить вычет НДС (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Так как поставщик просто переводит аванс на другой договор, а не зачитывает эту сумму в счет какой-либо задолженности покупателя по правилам Гражданского кодекса РФ. Однако вычет налога можно заявить, когда компания отгрузит товары по новому договору поставки (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
Скорректируем условия примера 2. Допустим, поставщик зачел аванс на сумму 253 700 руб. в счет отгрузки продукции по другому договору с покупателем. Вычет авансового НДС поставщик может заявить после поставки товаров на эту сумму. Покупателю восстановить налог безопаснее после зачета предоплаты.

Теперь о компаниях, которые применяют упрощенку. Сумму задолженности покупателя, которую договорились зачесть, нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А приобретенные товары, работы или услуги, долг по которым зачли, считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка