Журнал, справочная система и сервисы
№13
Июль

В свежем «Главбухе»

Дело № 7. Получить скидку по взносам на травматизм

Подписка
Сегодня книги в подарок!
№13

Как сочетать разные методы оценки ТМЦ, чтобы сэкономить

20 ноября 2015 4466 просмотров

При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, можно применять разные методы оценки ТМЦ. С этим согласен и Минфин России (письмо от 29 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51819).

Когда и какой метод оценки выгоден

Методы оценки МПЗ в налоговом учете

По средней стоимости списываемых сырья и материалов. Идеален для материалов, цены на которые постоянно меняются то в большую, то в меньшую сторону

По стоимости единицы запасов. Предполагает поштучный учет МПЗ

По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Выгоден при стабильно падающих ценах на материалы

Значит, можно условно разделить все материалы, которые есть в компании, на разные группы. И по одним из них применять метод списания по средней стоимости, другие же списывать по стоимости единицы запасов или методу ФИФО. Такой подход позволит компании уже сейчас учесть больше расходов на МПЗ, не откладывая их на будущее. И в итоге заплатить меньше налога на прибыль.

Правда, чтобы начать комбинировать методы оценки МПЗ в налоговом учете на свое усмотрение, надо внести изменения в учетную политику. Но они начнут действовать лишь с начала следующего года. Посреди года можно ввести дополнения в политику. И применять их сразу. Но только если у вас появились новые операции или новый вид материалов (ст. 313 НК РФ).

О том, как сочетать различные методы и не переплачивать налог на прибыль, поговорим в статье.

Метод оценки по средней стоимости

Когда выгоден: Если цена на сырье и материалы часто меняется, не важно, падает или поднимается.

Наиболее простой и удобный метод оценки МПЗ — по средней стоимости. Это один из четырех возможных вариантов, предусмотренных пунктом 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В данном случае стоимость материалов будет не точная, а довольно условная, усредненная. Ведь ее расчет основывается на среднемесячных показателях.

Таким образом, данный метод оценки запасов незаменим для тех компаний, которые покупают товары, материалы или сырье по постоянно меняющимся ценам. Причем не важно, меняются они в большую или меньшую сторону.

Помимо этого метод оценки материалов по средней стоимости не требует поштучного учета МПЗ, что существенно экономит время бухгалтера. Особенно если компания использует большую номенклатуру запасов. Для учета достаточно разбить их на группы. Например: фоторамки, кисти, краски и т.? д.

Для каждой такой группы товаров сначала рассчитывается средняя стоимость по формуле:

Затем можно определить стоимость списанных за месяц МПЗ, умножив их количество на полученную среднюю стоимость. Приведем пример.

Пример 1: Как оценить МПЗ по средней стоимости
ООО «Вега» выпускает сувенирную продукцию. В процессе производства участвует три вида материалов: фоторамки, кристаллы и бусины. Данные об остатках и поступлениях МПЗ за месяц приведены в таблице ниже. Учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения установлен метод оценки МПЗ по средней стоимости.

Сведения о движении материалов в ООО «Вега» за месяц

Материалы

Остаток на начало месяца

Поступление № 1

Поступление № 2

Списано за месяц, шт.

количество, шт.

цена, руб.

количество, шт.

цена, руб.

количество, шт.

цена, руб.

Фоторамки

200

300

100

350

300

320

400

Кристаллы, в том числе:

20

20

10

40

    белые

20

12 000

20

    зеленые

10

11 000

6

11 000

12

    голубые

10

10 000

4

10 000

8

Бусины

1000

100

500

90

800

70

2000

Среднемесячная стоимость фоторамок равна 318,33 руб. ((200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + 300 шт. x 320 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 300 шт.)). Бухгалтер списал за месяц 127 332 руб. (400 шт. x 318,33 руб.).

Среднемесячная стоимость кристаллов равна 11 120 руб. ((10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб. + 6 шт. x 11 000 руб. + 4 шт. x 10 000 руб.) : (10 шт. + 10 шт. + 20 шт. + 6 шт. + 4 шт.)).

За месяц списано 444 800 руб. (40 шт. x 11 120 руб.).

Среднемесячная стоимость бусин равна 87,39 руб. ((1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + 800 шт. x 70 руб.) : (1000 шт. + 500 шт. + 800 шт.)). Бухгалтер списал в этом месяце 174 780 руб. (2000 шт. x 87,39 руб.).

Итого бухгалтер включит в материальные расходы за месяц 746 912 руб. (127 332 + 444 800 + 174 780).

Этот метод оценки МПЗ является наиболее распространенным. Таким же образом можно списывать материалы и в бухучете (п. 16, 18 ПБУ 5/01). Тогда между налоговым и бухгалтерским учетом не будет разниц.

Метод ФИФО

Когда выгоден: Если сырье и материалы постоянно дешевеют.

Суть метода ФИФО состоит в том, что материалы оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. Это означает, что первым делом надо списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на начало месяца, затем нужно оценить материалы по стоимости первой закупки, после — второй и так далее.

Таким образом, данный метод позволяет определить более точную стоимость МПЗ по сравнению с предыдущим. Для учета запасов достаточно также распределить их на группы. Покажем на цифрах.

Пример 2: Как оценить МПЗ по методу ФИФО
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения предусмотрена оценка МПЗ по методу ФИФО.

Тогда за месяц бухгалтер спишет фоторамки на сумму 127 000 руб. (200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + (400 шт. – 200 шт. – 100 шт.) x 320 руб.).

Стоимость кристаллов будет равна 450 000 руб. (10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб.).

И, соответственно, стоимость списанных за месяц бусин составит 180 000 руб. (1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + (2000 шт. — 1000 шт. — - 500 шт.) x 70 руб.).

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 757 000 руб. (127 000 + 450 000 + 180 000).

Наиболее выгодно использовать этот метод в налоговом учете при постоянно падающих ценах на сырье и материалы. Например, когда компания закупает товары у одного и того же поставщика, который предлагает накопительную систему скидок. То есть чем дольше вы с ним работаете и чем больше его продукции закупаете, тем ниже цена.

Метод оценки по стоимости единицы

Когда выгоден: Если товары уникальные и дорогие.

Еще один метод предполагает оценку материалов по стоимости каждой единицы. То есть бухгалтер в данном случае должен вести поштучный учет каждого предмета. Соответственно, такой метод подойдет для тех компаний, на счетах которых числится небольшое количество МПЗ.

Как правило, такой метод применяют организации, которые производят или продают автомобили, ювелирные изделия, предметы искусства или другие уникальные товары.

При использовании такого метода компания получает точную стоимость имущества, что чрезвычайно важно для управленческого учета.

Как лучше комбинировать методы

Теперь о том, как комбинировать все возможные методы оценки МПЗ с выгодой для компании. Если у вас числятся преимущественно однородные МПЗ с достаточно стабильными ценами, то удобнее применять один метод оценки. Но если материалы абсолютно разные, дорогие и дешевые, то есть смысл использовать разные методы оценки ТМЦ. Для этого материалы условно можно объединить в группы. Так, чтобы для каждой из них идеально подходил один из методов оценки. Покажем на примере.

Пример 3: Как применять сразу несколько методов оценки МПЗ
Воспользуемся условием примера 1. Поскольку цена на фоторамки постоянно меняется, бухгалтер решил оценивать их по средней стоимости. За месяц он списал их на сумму 127 332 руб.

Кристаллы — достаточно дорогие МПЗ. Кроме того, их закупают малыми количествами, потому удобно вести поштучный учет. Бухгалтер оценил их по стоимости единицы.

Стоимость белых кристаллов равна 240 000 руб. (20 шт. x 12 000 руб.).

Стоимость зеленых кристаллов составила 132 000 руб. (12 шт. x 11 000 руб.). А голубых списано на 80 000 руб. (8 шт. x 10 000 руб.). Всего кристаллов списано на сумму 452 000 руб. (240 000 + 132 000 + 80 000).

Цены на бусины постоянно падают. Потому было решено применять к ним метод ФИФО. За месяц было списано 180 000 руб.

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 759 332 руб. (127 332 + 452 000 + 180 000). Как видно, в данном случае сумма материальных расходов оказалась большей, чем в других примерах. Следовательно, бухгалтер сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Какой бы метод оценки вы ни выбрали, один или сразу несколько, закрепите такое решение в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Рекомендации по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Кредитор вправе получить с дебитора за все время пользования деньгами законные проценты. Они начисляются по умолчанию – любое пользование чужими деньгами признается платным. Если хотите отказаться от законных процентов, пропишите это в договоре.

Когда в вашей компании выдают зарплату за месяц?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!