Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Важные изменения по налогу на прибыль и НДС

20 апреля 2013 26 просмотров

Бухгалтерский учет расходов

В своих разъяснениях (письмо от 05.12.12 № 03-03-06/1/628) финансовое ведомство сослалось на то, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, лифты могут учитываться в составе единого инвентарного объекта – здания. Несмотря на то, что лифт под кодом 14 291561-14 91567 значится как отдельный объект основных средств в разделе «Машины и оборудование».

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

При этом во введении к ОК 013-94 прямо указано на то, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации. Например: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства назначения; подъемники и лифты.

Соответственно, так как лифт не может эксплуатироваться отдельно от здания,  то он должен учитываться в составе здания, в котором находится.

Налоговый учет расходов

В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Отсюда и последовал логичный вывод Минфина России:

  • если функциональные характеристики и характеристики использования объекта остались прежними, то замена старого лифта на новый является расходами на капитальный ремонт здания и должны признаваться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в периоде, в котором они были осуществлены;
  • если функциональные характеристики улучшились, то мероприятиями следует считать модернизацией, увеличив на эти расходы стоимость здания, в котором находится лифт.

Надо отметить, что налоговые органы в письме УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-12/093516 дали более расширительное толкование ремонту и модернизации в отношении лифтов.

Ссылаясь на приказ Госстроя России от 30.06.99 № 158 «Об утверждении Положения о порядке организации эксплуатации лифтов в Российской Федерации» и Временное положение о порядке и условиях проведения модернизации лифтов РД 10-104-95, утвержденное постановлением Госгортехнадзора России от 29.11.95 № 59, в состав работ, выполняемых при капитальном ремонте составных частей и оборудования, входит замена одного или нескольких нижеперечисленных узлов:

  • электродвигателя главного привода;
  • редуктора лебедки или червячной пары редуктора;
  • тормозного устройства;
  • электрощита (панели) управления лифтом;
  • купе кабины;
  • ограничителя скорости;
  • створок дверей шахты и кабины;
  • пружинных и балансирных подвесок противовеса и кабины;
  • канатоведущего шкива;
  • канатов.

А модернизация лифта проводится после отработки им срока службы (в соответствии с ГОСТ 22011-95 – это 25 лет), или же с целью улучшения его эксплуатационных и эстетических показателей. При этом не относится к ремонту, а признается модернизацией замена следующего оборудования:

  • низковольтное комплектное устройство (НКУ) как морально и физически устаревшее оборудование. Новое НКУ должно иметь современную элементную базу;
  • лебедка, имеющая физический и моральный износ. Лебедка должна иметь современные технические конструктивные решения, удовлетворяющие требованиям безопасности и комфортности;
  • купе кабины, не отвечающее требованиям пожаростойкости и вандалозащищенности. Новое купе должно отвечать указанным требованиям и современному дизайну;
  • жгуты электроразводки по шахте, кабине и машинному помещению, выработавшие нормативный срок службы. В соответствии с ГОСТ 6323-79 срок службы проводов не менее 15 лет;
  • вызывные посты, посты управления, выполненные в неантивандальном и непожаростойком исполнениях.

Таким образом, замена лифтовой кабины возможна как при капитальном ремонте лифта, так и при его модернизации.

Поэтому на практике для исключения спора с налоговыми органами рекомендуем четко установить причины замены лифтов для правильного отнесения работ в состав ремонта или модернизации.

Ольга Слобцова,

заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка