Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Порядок применения ККТ: о контроле налоговиков

20 апреля 2014 38 просмотров

Специальное правило

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (включая затраты на наем жилого помещения, учитываемые в уменьшение прибыли) при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет, подлежат вычету. При этом в части командировочных расходов вычет может быть осуществлен не только на основании счетов-фактур, но и на основании иных документов (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дело в том, что в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. А при применении вычета НДС по расходам на приобретение услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников действует специальное правило. В книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 1, 18 Правил ведения книги покупок…). Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Специалисты финансового ведомства напомнили, что на бланках строгой отчетности при оказании услуг населению могут быть оформлены квитанции, билеты и другие документы, приравненные к кассовым чекам. Такой порядок предусмотрен в пункте 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов… утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359 (далее – Положение № 359).

Бланк требуется оформить должным образом

В письме Минфина России от 21.11.12 № 03-07-11/502 обращено внимание на то, что вычет НДС без счета-фактуры на основании БСО возможно, только если данный бланк оформлен в соответствии с установленными требованиями.

Во-первых, он должен содержать все реквизиты, указанные в пункте 3 Положения № 359, а именно:

а) наименование документа, шестизначный номер и серию;

б) наименование и организационно-правовую форму - для организации; фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;

г) идентификационный номер налогоплательщика;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты;

з) дату осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которыми организация вправе дополнить документ.

Либо - соответствовать иным установленным требованиям (в частности при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, а также если имеются формы БСО, утвержденные уполномоченными органами).

В письме Минфина России от 07.08.09 № 03-01-15/8-400 отмечено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов вправе использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий необходимые реквизиты. И подтверждено, что утверждения формы такого документа уполномоченным органом власти не требуется.

В то же время чиновники указали на то, что использование бланка «Счет» по форме № 3-Г (утверждена приказом Минфина России от 13.12.93 № 121) с 1 января 2008 года неправомерно.

Заметим: если организация выдала бланк старого образца, оштрафовать ее не смогут. Меры ответственности, установленные в пункте 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях в данном случае неприменимы. Подробнее об этом было рассказано в журнале «ДК» № 23, 2012, стр. 36.

Но необходимо учесть, что вычет НДС без счета-фактуры по такому бланку налогоплательщик получить не вправе.

Во-вторых, бланк должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем. Разъяснения по требованиям к автоматизированным системам приведены в письмах ФНС России от 10.09.12 № АС-4-2/14961, Минфина России от 06.03.09 № 03-01-15/2-96, от 07.11.08 № 03-01-15/11-353, от 22.08.08 № 03-01-15/10-303.

Ведь ненадлежащим образом заполненный документ не соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и не может служить основанием для признания расходов для целей налогообложения прибыли. А для командировочных расходов это означает и невозможность применения вычета по НДС в силу прямого условия, содержащегося в пункте 7 статьи 171 НК РФ.

В-третьих, в письме Минфина России от 21.11.12 № 03-07-11/502 сказано, что сумма НДС должна быть выделена в бланке строгой отчетности отдельной строкой. И именно это требование (п. 18 Правил ведения книги покупок…) представляется не вполне логичным. Поясним.

С одной стороны, при реализации товаров (услуг) населению за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, считаются выполненными. Финансисты привели эту норму в начале письма от 21.11.12 № 03-07-11/502. Но в пункте 6 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Получается, что гостиница, руководствуясь пунктом 6 статьи 168 НК РФ не должна выделять НДС в выдаваемых бланках строгой отчетности за услуги по проживанию. А без выделенной суммы налога вычет невозможен. Так что представляется целесообразным попросить гостиницу в выдаваем бланке НДС все-таки выделить.

Впрочем, арбитражные суды во главе с ВАС РФ поддерживают налогоплательщиков и считают правомерным применение вычетов НДС не только по бланкам строгой отчетности, но и по кассовым чекам (даже без выделения суммы НДС) при отсутствии счета-фактуры. 

Игорь Невский,

аттестованный аудитор, к.э.н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка