Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет процентов при возврате займа

8 августа 2012 130 просмотров

Учет процентов при возврате займа производят в установленном порядке. Ваша компания выдала долгосрочный заем. В качестве компенсации за пользование средствами заемщик выплатит вам обговоренную сумму процентов. Может, ежемесячно, а может, одновременно с тем, как окончательно погасит основную сумму долга. В зависимости от условий, прописанных в договоре займа.

То, что сумму полученных процентов вам придется признать в составе внереализационных доходов, сомнения не вызывает. Ведь такой вид дохода прямо прописан в пункте 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент эту сумму учитывать — вопрос спорный. Особенно в ситуации, когда должник выплачивает проценты вместе с самой суммой займа. Тут есть два варианта: учитывать постепенно в течение срока договора либо признать доход сразу всей суммой по факту выплаты должником. Их и рассмотрим в статье.

Но прежде оговоримся. Рекомендации будут полезны тем, кто применяет метод начисления. Если же ваша компания на кассовом методе, проценты вы в любом случае признаете в момент их получения.

Учет процентов в течение срока действия договора

Учет процентов при возврате займа можно производить в течение срока деяствия договора - это безопасный метод. Доход в виде процентов по долгосрочному займу нужно учитывать в течение всего срока действия договора. Именно такой позиции придерживаются чиновники. Сотрудники Минфина России не раз подтверждали это в своих письмах. Вот одно из них — от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/523.

Обоснование у контролеров простое. Доходы по договорам займа — а к таковым относятся и проценты — учитываются на конец каждого месяца того периода, пока действует сам договор. И последний раз в день погашения долга. Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ. То есть проценты надо начислять в течение всего срока пользования денежными средствами. И учитывать тогда же. Даже если по условиям договора заемщик выплачивает эти проценты уже после возврата долга.

Пример

1 июня 2012 года ООО «Премиум» (заимодавец) заключило договор с ООО «Престиж» о предоставлении займа в сумме 500 000 руб. на полтора года. Процентная ставка установлена в размере 14 процентов. По условиям договора ООО «Престиж» выплачивает проценты одновременно с возвратом основной суммы долга. Заемные средства были перечислены на счет заемщика сразу, 1 июня 2012 года.

Бухгалтер ООО «Премиум» рассчитал проценты по займу за июнь 2012 года следующим образом:

500 000 руб. × 14 % : 366 дн. × 29 дн. = 5546 руб.

30 июня 2012 года была сделана проводка:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 5546 руб. — учтены проценты по займу за июнь 2012 года.

Эту же сумму процентов бухгалтер ООО «Премиум» признал на конец июня в составе внереализационных доходов.

Аналогичные действия бухгалтер будет совершать ежемесячно, на протяжении всего срока действия договора.

Признание процентов в день погашения долга по займу

Также учет процентов при возврате займа производят в день погашения кредита, данный подход более рискованый.  Он же может показаться вам более выгодным, поскольку позволит показать доход позже, уже когда истечет срок договора займа. Но сразу предупредим, при таком подходе есть риск нарваться на претензии инспекторов. И скорее всего защищать этот метод понадобится в суде.

А судьи стали чаще склоняться к такому выводу. Раз договором предусмотрена выплата процентов вместе с возвратом основной суммы, то и учитывать их следует так же. Яркий пример выигрышного дела — постановление ФАС Центрального округа от 25 января 2012 г. по делу № А54-1577/2011.

Отметим: кассационная инстанция в своем решении опиралась на постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09. А там аргументы были следующие. Учитывать проценты можно не раньше, чем у заемщика возникнет обязанность по их выплате по договору. К тому же такой доход отражают на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету. Такие положения закреплены в пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример

Воспользуемся условиями примера 1. Только теперь предположим, что бухгалтер решил признать доход в виде процентов одновременно с выплатой займа.

Долг по займу ООО «Престиж» погасило 2 декабря 2013 года вместе с процентами. Бухгалтер ООО «Премиум» учел проценты за весь срок пользования средствами так.

За 2012 год сумма процентов составила:

500 000 руб. × 14 % : 366 дн. × 213 дн. = 40 738 руб.

За 2013 год:

500 000 руб. × 14 % : 365 дн. × 335 дн. = 64 247 руб.

На общую сумму процентов (104 985 руб.) бухгалтер сделал 2 декабря 2013 года следующую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 104 985 руб. — учтены проценты по выданному займу.

Ту же сумму процентов бухгалтер ООО «Премиум» учел в составе внереализационных доходов в декабре 2013 года.

Важно

  1. Используя метод начисления, безопаснее учитывать проценты по выданному займу на протяжении всего срока действия договора.
  2. Если ваша компания на кассовом методе, то нужно отразить доход в виде процентов в момент их реального получения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка