Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Порядок в счетах-фактурах

4 сентября 2012 108 просмотров

Новые счета-фактуры внесли немало путаницы в работу. Так что к традиционным ошибкам в таком документе прибавились и погрешности, связанные с изменениями. Чтобы навести порядок в счетах-фактурах стоит приложит некоторые усилия. В статье мы расскажем, когда обязательно надо обратиться к поставщику, чтобы тот внес поправки в счет. И как при необходимости объяснить контрагенту, что ошибка в счете критична для вычета. А продавцу подскажем, как действовать, когда клиент просит скорректировать документ из-за несущественных погрешностей.

Кроме того, упорядочить работу со счетами-фактурами можно, внеся нужные условия в договор поставки. Дополнения в контракт вы легко составите с помощью предложенного нами образца.

Какие контрагенты чаще всего допускают ошибки в счетах-фактурах?

Убедить поставщика исправить ошибки в счете-фактуре

Допустим, вы обнаружили неточность в счете-фактуре, поступившем от контрагента. Для начала определитесь, стоит ли дергать поставщика по этому поводу. Помешает ли ошибка в документе заявить вычет по НДС. И если это так, тогда, конечно, придется попросить продавца исправить погрешности.

Возможно, кому-то из контрагентов достаточно сообщить об ошибке устно. И продавец без сопротивления оформит вам исправленный документ. Но нередко с поставщиками ведется официальная переписка. В таком случае и просьбу переделать счет-фактуру стоит направить в письменной форме. Можете ориентироваться на образец, приведенный ниже.

Итак, разберемся, в каком случае стоит исправлять счет-фактуру, а когда можно обойтись и без этого.

Ошибку обнаружили в первоначальном счете-фактуре

Во-первых, налоговики вправе отказать компании в вычете, только если ошибка мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Любые другие ошибки считаются несущественными. И исправлять из-за них счет-фактуру не нужно. Об этом четко сказано в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Во-вторых, сами чиновники признают ряд ошибок некритичными. Так, по новым счетам-фактурам они выпустили целый ряд писем с подобными разъяснениями. Поэтому если местные инспекторы и придерутся по совершенно незначительной погрешности, вы можете указать им на подходящее письмо ФНС или Минфина в свою пользу.

Сориентироваться, насколько существенна неточность в конкретном реквизите счета-фактуры, вы можете с помощью таблицы ниже. В ней учтены как правила, установленные законодательством, так и недавние разъяснения контролеров.

Какие ошибки в счетах-фактурах могут помешать вычету по НДС, а какие безопасны

Реквизит счета-фактуры

Насколько существенны ошибки в этом показателе

Основание

Номер и дата счета-фактуры (строка 1), дата и номер исправления счета-фактуры (строка 1а)

Ошибка в нумерации счетов-фактур не препятствует покупателю заявить вычет по НДС (подробнее об этом см. в статье «Разъяснения чиновников, которые помогут вам оформлять без ошибок новые счета-фактуры», опубликованной в журнале «Главбух» № 13, 2012). С датой ситуация другая. Если продавец выставит счет-фактуру раньше отгрузки или позже установленного срока, налоговики могут отказать покупателю в вычете

Письма Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50, от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39

Данные о продавце и покупателе (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б)

Если ошибка в счете-фактуре мешает идентифицировать продавца или покупателя, контролеры вправе снять вычет налога. Но на практике встречаются мелкие погрешности, из-за которых налоговики не должны отказывать в вычете. Например, вряд ли станет помехой для вычета опечатка в наименовании компании. Скажем, если заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые). Также неточный индекс или сокращенное наименование субъекта РФ не является существенным нарушением. Но при условии, что ИНН поставщика и покупателя указан правильно

Письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130, от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36

Наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя (строки 3, 4)

Неточности в этих реквизитах согласно Налоговому кодексу РФ не являются критичными. Тем не менее не исключены претензии со стороны контролеров, если они будут проверять реальность сделок и сравнивать данные счета-фактуры с товарной накладной

Письмо ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22@

Номер и дата платежки (строка 5)

Эту строку обязательно заполнять, если покупатель вносил предоплату. При этом реквизиты платежного поручения должны быть указаны как в авансовом счете-фактуре, так и в «отгрузочном». А поскольку данные о платежном документе нужны налоговикам, чтобы проверить правильность вычета НДС, ошибок в них быть не должно

П. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ 

Данные о валюте (строка 7)

Неточность в этих реквизитах контролеры считают критичной. Из-за нее будут проблемы с вычетом

Письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68

Наименование товаров, работ, услуг (графа 1)

Если из счета-фактуры непонятно, какие товары (работы, услуги) приобретены компанией, налоговики могут отказать в вычете. Например, в ситуации, когда в счете-фактуре есть только ссылка на договор

П. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ 

Код и условное обозначение единицы измерения (графы 2, 2а)

Ошибки в этих графах не являются существенными. Их можно не исправлять

Письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915@, письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-09/69

Количество (графа 3)

Погрешность в данных реквизитах придется исправить. Исключением является ситуация, когда поставщик уменьшает или увеличивает цену товаров или их количество по договоренности с покупателем. В этом случае ему нужно составить не исправленный, а корректировочный счет-фактуру

Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36

Цена товаров (графа 4)

Стоимость товаров без учета налога (графа 5)

Сумма акциза (графа 6)

В счете-фактуре на услуги нужно писать «Без акциза». Нередко вместо этого продавцы ставят прочерк. Чиновники считают, что это не мешает покупателю предъявить налог к вычету

Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37

Ставка налога (графа 7)

Если поставщик указал неверную ставку налога, счет-фактуру нужно исправить

Письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@

Сумма НДС, стоимость товаров с учетом налога (графы 8, 9)

В случае если неверные показатели продавец отразил ошибочно, надо внести поправки в счет-фактуру. Если же стороны согласовали изменения в цене или количестве товаров, поставщик составляет корректировочный счет-фактуру

Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36

Данные о стране происхождения товаров и таможенной декларации (графы 10, 10а, 11)

Налоговики могут заявить, что погрешности в этих графах препятствуют им идентифицировать товары. Поэтому лучше, чтобы в них не было явных ошибок. Однако некоторые дефекты точно несущественны. Например, если код страны происхождения в графе 10 не соответствует ее наименованию в графе 10а. Другой пример. При реализации товаров, ввезенных из Таможенного союза, в графах 10, 10а и 11 нужно ставить прочерки. Однако если поставщик в графе 10а укажет «Республика Беларусь» или «Таможенный союз», это не будет существенным нарушением

Письма Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-07-13/01-43, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/54

Неточность нашли в корректировочном счете-фактуре

Скажем и о корректировочных счетах-фактурах. К ним многие бухгалтеры еще не привыкли, так что здесь помимо неточностей в реквизитах, которые аналогичны обычным счетам-фактурам, возникают и специфические проблемы. Например, поставщик может выставить вам корректировочный счет-фактуру, хотя нужно было уточнить отгрузочный. Или наоборот. Такую ошибку нужно исправить обязательно, потому что налоговые последствия для обычных и корректировочных счетов-фактур различны.

Еще пример. Поставщик одновременно уменьшил цену на одни товары, на другие же увеличил. А в корректировочном счете показал свернутые суммы. Так тоже делать нельзя. Положительные и отрицательные корректировки надо показывать отдельно по строкам «Всего увеличение» и «Всего уменьшение».

Не исключено также, что продавец приведет в счете суммы к уменьшению со знаком «минус», в то время как новый порядок это не допускает. В общем, все особые правила для корректировочных счетов-фактур желательно четко соблюдать. Тут уже можно не взвешивать, существенна ли погрешность.

Как переложить риск отказа в вычете налога на контрагента

Порядок в счетах-фактурах зависит и от того, кто берет на себя риск отказа от вычета. Если ваша компания выступает в качестве покупателя, вы можете попробовать дисциплинировать продавца следующим способом. Включить в договор условие, обязывающее поставщика возместить вашей компании убытки, если возникнут проблемы с вычетами.

При этом в договоре нужно прописать и саму обязанность продавца составлять корректно заполненные счета-фактуры. То есть оформленные в полном соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Допустим, налоговики сняли вычет. Вы обращаетесь к поставщику, чтобы тот возместил возникшие убытки. Это как минимум сумма вычета, возможно, также пени и штраф. Логичным будет подкрепить такое требование решением инспекции по акту камеральной или выездной проверки. Весь этот порядок действий можно оговорить в контракте, чтобы потом с контрагентом не возникало споров. Пример условия, которое можно добавить в договор, приведен ниже.

Кстати, заодно вы можете прописать в договоре санкции на случай, если поставщик вообще не выставил счет-фактуру покупателю. Такие ситуации тоже бывают. Тогда с партнера можно взыскать убытки в виде суммы вычета. Например, судьи указали на это в постановлении ФАС Поволжского округа от 26 августа 2009 г. по делу № А65-25888/2008.

Частые вопросы о счетах-фактурах

Можно ли принять налог к вычету, если в счете-фактуре указано одновременно полное и краткое наименование продавца?

Да, можно. Вообще в счете-фактуре нужно приводить только одно наименование, но и дополнительная информация не запрещена.

Посредник приобретает для нашей компании продукцию у разных поставщиков. Может ли он при этом составлять для нас сводный счет-фактуру?

Чиновники считают, что нет. Это указано в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-15/66.

Мы продали основное средство, которое учитывалось с НДС, по цене ниже остаточной стоимости. Обязательно ли составлять счет-фактуру?

Да. Хотя налоговая база в данном случае равна нулю (письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-07-05/18).

Наша компания увеличила цену услуг за прошлый квартал и составила корректировочный счет-фактуру. Нужно ли уплатить налог и пени?

Нужно. Поскольку продавец должен увеличить налоговую базу по НДС за тот период, в котором он реализовал услуги.

Незначительные недочеты в счетах-фактурах

Незначительные недочеты так же могут повлиять на порядок в счетах-фактурах. Посмотрим на проблему с исправлением счетов-фактур со стороны продавца. Вполне понятно, что многие контрагенты перестраховываются и требуют от вас исправлять даже незначительные погрешности в документах. А вы уверены, что эти ошибки никак не влияют на вычет.

Как быть в этом случае? Конечно, вы всегда можете пойти навстречу и выполнить просьбу клиента. Но все-таки каждый раз исправлять счета-фактуры без достаточных оснований не стоит. Ведь и самому покупателю это может создать лишние сложности. Например, когда речь идет о документах, относящихся к прошлым кварталам. Тогда покупателю придется аннулировать вычет, да еще и доплатить налог с пенями.

Поэтому советуем заготовить более-менее стандартный шаблон письма, которое вы будете высылать покупателям, если они просят скорректировать разные мелочи, не влияющие на право вычета налога. В этом документе вы объясните, почему поправки в счета-фактуры только добавят им сложностей. Пример такого письма вы можете посмотреть ниже.

Обратим внимание и на такой момент. Возможно, ваша компания вносит в счета-фактуры какую-нибудь дополнительную информацию. Например, номер заказа. Если у покупателей возникнут сомнения, допускается ли так делать, можно ссылаться на положительные письма проверяющих по этому вопросу. Пример — письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/93.

Другой вопрос, можно ли располагать необязательные данные вперемешку с обязательными? Раньше в своих устных разъяснениях контролеры обычно всегда подчеркивали, что нарушать последовательность обязательных реквизитов счета-фактуры нельзя.

Однако в письме от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915@ чиновники из ФНС России высказали куда более лояльную позицию. Они рассматривали ситуацию, в которой продавец добавил прямо в таблицу счета-фактуры свои графы 1а и 1б с номером прейскуранта, а также номенклатурным номером товара. И против этого не стали возражать. Но советуем все-таки взвесить плюсы и минусы подобного оформления счетов-фактур. В принципе, если вам удобно расположить дополнительные сведения между обязательными реквизитами счета-фактуры (строками или графами), вы можете воспользоваться выгодными для вас новыми разъяснениями налоговиков.

А если у покупателей возникнут вопросы, их можно адресовать к указанному письму ФНС России. Ведь для большинства проверяющих это скорее всего будет достаточным аргументом.

Но безопаснее все же вносить необязательные данные под таблицу счета-фактуры. Тогда у покупателей уж точно не будет проблем с вычетами.

Важно

  1. Если ошибка в счете-фактуре несущественна, исправлять этот документ не нужно.
  2. Чиновники из ФНС России не запрещают располагать дополнительные данные счета-фактуры между обязательными реквизитами.
  3. В договоре можно прописать условие, которое позволит покупателю смело требовать от продавца возместить убытки, возникшие из-за того, что тот неверно оформил счета-фактуры.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка