Журнал, справочная система и сервисы

Сложности с признанием расходов

5 сентября 2012 41 просмотр

В этой статье мы рассмотрим возможные сложности с признанием расходов. Подсказки пригодятся тем, кто платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

Сразу заметим, что некоторые расходы потребуется распределять по отчетным периодам. В таблице ниже мы привели типичные ситуации, в которых налоговики не позволят компании списать расходы единовременно. Для тех же, кто готов спорить с проверяющими, есть ссылки на положительные решения судей.

Расходы, которые безопаснее распределять по нескольким отчетным периодам

Ситуация

Позиция чиновников

Пример решения судей в пользу того, что учитывать расходы можно единовременно

Компания приобрела неисключительные права на компьютерную программу

Расходы надо учитывать равномерно в течение срока использования программы, который установлен в договоре. Если же этот срок не указан, то компания сама определяет период, в течение которого стоимость программы будет списана в налоговом учете. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/276

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. по делу № А56-52065/2010

Компания выплачивает работнику отпускные, причем отпуск приходится на два отчетных периода

Чиновники считают, что суммы отпускных нужно распределять пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Это подтверждает письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356

Постановление ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09

Организация перечислила плату за банковскую гарантию, которая обеспечивает выполнение ее обязательств по договору с контрагентом

Плату за банковскую гарантию безопаснее относить на расходы равномерно в течение срока, на который она приобретается. Это следует из письма Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75

Нет

По договору медстрахования премию компания уплачивает в рассрочку. Причем к какому периоду относится каждый платеж, в договоре не указано

Определить размер премии для отчетного периода нужно так. Общую сумму премии разделить на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования. Затем умножить на число календарных дней в отчетном периоде. Это указано в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/245

Нет

Организация потратилась на сертификацию продукции или услуг

Данные расходы контролеры требуют отражать в налоговом учете в течение срока, на который выдан сертификат. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307

Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2011 г. по делу № А65-20361/2010

Компания выплачивает проценты по займам при возврате долга

По общему правилу проценты по кредитам и займам компании учитывают в расходах ежемесячно. Это установлено в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А как быть, если согласно договору компания уплачивает проценты одновременно с возвратом займа? Или даже позже — в течение определенного периода после того, как погасит основную сумму долга. Чиновники и в этом случае позволяют включать проценты в расходы равномерно на конец каждого месяца. То есть независимо от фактических сроков уплаты, которые установлены в договоре. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Такой же подход ранее одобрили и в ФНС России, выпустив письмо от 17 марта 2010 г. № 3-2-06/22.

Казалось бы, есть официальные разъяснения чиновников и споров на этот счет быть не должно. Ведь для компании равномерное списание еще не уплаченных процентов выгодно. Тем не менее некоторым инспекторам на местах удается доказать в суде, что расходы в виде процентов нельзя списать до тех пор, пока обязанность по их оплате не возникнет по условиям договора. Об этом свидетельствует арбитражная практика в пользу контролеров — к примеру, постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. по делу № А41-20293/11 и ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2011 г. по делу № А44-331/2011. А свои доводы ревизоры подкрепляют постановлением Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09, в котором содержится аналогичный вывод.

Так что если у вашей компании заключен подобный договор, вы можете поступить следующим образом.

Вариант 1. Учитывайте проценты равномерно

Исходя из писем чиновников, вы вправе списывать расходы ежемесячно, несмотря на то, что реально ваша компания их пока не перечисляет кредитору. А если все-таки налоговики предъявят претензии, можете сослаться, например, на письмо ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@. Его чиновники разместили на своем сайте как разъяснение, обязательное для применения всеми инспекторами.

Даже такой аргумент не сработал? Что ж, тогда попробуйте отбиться хотя бы от санкций и пеней. Ведь компания руководствовалась официальными разъяснениями чиновников. Поэтому налоговики не должны ее штрафовать, а также начислять пени. Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 и пункте 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Вариант 2. Не включайте проценты в расходы, до срок их уплаты по договору

Можете следовать позиции судей ВАС РФ. То есть отложить расходы по процентам до тех пор, пока не наступит срок их выплаты по договору. Впрочем, и тут налоговики могут придраться. Теперь уже потому, что данный подход противоречит письмам ФНС. Но в этой ситуации компания уж точно не занизит налог, так что недоимки, штрафов и пеней быть не должно.

Кроме того, пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ позволяет отразить в текущем периоде расходы, которые не были учтены раньше. То есть, даже если считать, что компания ошибочно не учитывала проценты в периоде отсрочки, их можно будет включить в расходы текущего периода.

Пример

Компания в июле 2012 года получила от контрагента заем на срок до 30 апреля 2013 года. Проценты начисляются за весь срок пользования заемными средствами. Выплатить их кредитору компания должна с апреля по июнь 2013 года.

Если бухгалтер решил вести учет согласно варианту 1, то с июля 2012 года по апрель 2013 года нужно ежемесячно относить начисленные по договору проценты в состав расходов.

Согласно варианту 2 бухгалтер должен учесть проценты при расчете налога на прибыль в период с апреля по июнь 2012 года.

Организация должна перечислить контрагенту штраф за нарушение договора

Сложности с признанием расходов возникают при перечислении штрафов. Допустим, компания нарушила условия договора и обязана выплатить штраф или неустойку в пользу контрагента. Тут действует такое правило. Эти расходы можно учесть на дату, когда провинившаяся организация признала сумму штрафа. Или же когда вступило в законную силу решение суда. Так установлено в подпункте 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Вот только относительно того, что считать признанием санкций, нередко возникают споры с налоговиками. Чиновники Минфина по этому поводу в письме от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/272 разъяснили следующее. Штраф можно включить в состав затрат, если компания признает, что нарушила условия договора, а также согласна уплатить заранее оговоренные с контрагентом суммы штрафов.

Так что отразить сумму санкций в налоговом учете вы можете на дату, когда ваша компания тем или иным образом письменно подтвердила контрагенту свою готовность заплатить их. Какие документы при этом надо иметь в наличии, мы подсказали ниже.

Возможно, что, нарушив договор, ваша компания сразу же рассчитала сумму пеней и перечислила ее контрагенту, не дожидаясь требования с его стороны. Тогда расходы можно учесть на момент фактической уплаты санкций. Это предусмотрено в том же письме Минфина России № 03-03-06/1/272.

Компания выступает в роли заказчика услуг или работ

Сложности с признанием расходов могут возникнуть, если компания выступает в роли заказчика услуг или работ. Теперь о расходах на услуги или работы, которые вам оказывают сторонние организации. Это могут быть, например, консультационные, аудиторские, маркетинговые, рекламные, юридические услуги. А также арендные платежи. Объединяет их то, что в Налоговом кодексе четко не прописано, в какой момент учитывать подобные затраты.

Дело в том, что в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 кодекса приведено сразу несколько возможных дат списания этих расходов:

  • на момент расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • на дату, когда контрагент предъявил компании документы, служащие основанием для расчетов;
  • на последнее число отчетного или налогового периода.

Какую же дату из приведенных в этой норме использовать? Чиновники из Минфина России считают так. Нужно исходить из того, какая из них наступает раньше. Об этом сказано в письме от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328. Однако отслеживать все эти даты по разнообразным расходам, которые может понести компания, не очень удобно.

Тем более что с контролерами, в принципе, можно не согласиться. В данном случае в Налоговом кодексе РФ приведены, по сути, несколько альтернативных вариантов учета расходов на услуги или работы сторонних организаций. Поэтому компания может выбрать один из них, наиболее удобный для нее. Такой подход поддерживают большинство судей (см. комментарий специалиста ниже). Более того, кодекс не запрещает применять разные способы учета для различных услуг и работ. Главное прописать это в учетной политике компании.

Мнение

Момент учета расходов на услуги и работы, оказанные сторонней организацией, компания должна определять по правилам, установленным в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Чиновники считают, что учитывать расходы нужно на наиболее раннюю из дат, указанных в этой норме кодекса. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328.
А вот по мнению судей, компания может выбрать одну из предложенных в законе дат. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 15 февраля 2012 г. по делу № А40-44297/11-91-190.
Однако обратите внимание, что все это относится к тем затратам, которые подпадают под внереализационные либо прочие. Если же услуги или работы вы включаете в материальные расходы, то учитывать их нужно строго на дату подписания акта приемки-сдачи. Об этом сказано в пункте 2 статьи 272 кодекса.

Виктория Смирнова,
руководитель Департамента налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

Кстати, про то, что можно установить момент списания данных затрат в учетной политике, высказываются и некоторые налоговики на местах. Пример тому — письмо УФНС России по г. Москве от 11 июня 2010 г. № 16-15/062200@. Так что, как видите, сами контролеры дают по этому поводу противоречивые разъяснения. А как известно, любые неясности в налоговом законодательстве должны трактоваться в пользу компании в силу пункта 7 статьи 3 кодекса.

Важно

  1. Если компания не уплачивает проценты по займу в связи с отсрочкой, но при этом учитывает их в расходах, налоговики могут взыскать недоимку.
  2. Проблем с учетом в расходах договорного штрафа не возникнет, если компания отправила письмо контрагенту о согласии уплатить санкции.
  3. По услугам и работам, которые относятся к прочим или внереализационным расходам, можно выбрать удобный способ их учета. Например, на дату подписания акта приемки-передачи работ или услуг.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка