Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Определение материальной выгоды работников

4 сентября 2012 703 просмотра

В каких случаях возникает материальная выгода

Материальная выгода по договору займа возникает в зависимости от того, под какой процент ваша компания выдала деньги работнику. Правда, свою роль играет и то, в какой валюте — российской или иностранной. Но последний вариант на практике встречается крайне редко. Поэтому дальше будем говорить только про рублевые обязательства.

И кстати, в ситуации, когда сумма займа в договоре указана в иностранной валюте, но сотруднику выдали российские рубли, также действуют общие правила, установленные для рублевых обязательств.

Итак, предположим, работник получил заем в рублях. Материальную выгоду здесь надо рассчитать, если процент по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБР (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Напомним: в настоящее время она составляет 8 процентов годовых. Следовательно, 2/3 ставки — это 5,33 процента годовых.

А будет ли у работника материальная выгода, если компания выдала беспроцентный заем? Казалось бы, нет. Ведь в этом случае сравнивать 2/3 ставки рефинансирования ЦБР не с чем.

Однако чиновники в последнее время настаивают на том, что налогооблагаемый доход все-таки возникает. Такой вывод содержится, к примеру, в письме ФНС России от 20 декабря 2011 г. № ЕД-3-3/4211@). Поэтому безопаснее всего материальную выгоду по беспроцентным займам рассчитывать. Тем более что и в арбитражном суде есть риск проиграть. Подтверждение тому — недавнее постановление ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12.

А вот особая ситуация. Работник получил от вашей компании заем, чтобы приобрести жилье. Тут у должника, как правило, не возникает материальной выгоды. И повода для удержания налога нет. Правда, при условии, что у работника есть документ из налоговой инспекции, подтверждающий право на имущественный вычет по НДФЛ. В частности, уведомление, выданное по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714@.

Информацию о вычете ИФНС может выдать и в другом виде. Такие разъяснения налоговики дали в письме от 17 сентября 2009 г. № 3-5-03/1423@.

Заемщик не предоставил вам бумагу, подтверждающую право на имущественный вычет? Определите размер материальной выгоды, если таковая возникает. А потом исчислите с нее и удержите НДФЛ.

Но обратите внимание. Если сотрудник принесет уведомление из ИФНС в конце года, вы должны будете вернуть ему излишне удержанный налог по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. То есть взять с работника заявление о возврате НДФЛ. А после этого в течение трех месяцев перечислить деньги на его банковскую карту.

Как рассчитать материальную выгоду и когда удерживать с нее НДФЛ

Вообще налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды у заемщика возникает в тот день, когда он платит проценты по договору. На это прямо указывает подпункт 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Давайте разберемся, как применять это правило на практике. Рассмотрим два распространенных случая.

Первый — договор займа предусматривает уплату процентов, которые компания удерживает из зарплаты. Второй случай: работник проценты по договору не платит.

Но сначала приведем общую формулу для расчета дохода в виде материальной выгоды.

Компания удерживает проценты из зарплаты должника

Понятно, что если речь идет о работнике компании, то проще всего удерживать сумму процентов из его зарплаты. Тогда материальную выгоду вы будете рассчитывать на дату, когда вычли проценты из зарплаты. Сотрудник должен дать на подобные удержания согласие.

Имейте в виду, что удержать налог можно абсолютно с любых выплат — даже с пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет и декретных. Но при этом общая сумма удержанного НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, не должна превышать 50 процентов от начисленного сотруднику дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример

ООО «Омега» выдало 4 июня 2012 года И. А. Ивановой, секретарю компании, заем в сумме 300 000 руб. сроком на один год. Договор займа предусматривает ежемесячную выплату процентов путем удержания из заработной платы. Cтавка по договору — 3 процента годовых. Проценты рассчитываются с 5 июня.

Первый платеж пришелся на 6 июля 2012 года. До этого заем сотрудница не погашала. Сумма процентов, которую бухгалтер удержит с заработной платы Ивановой за период с 5 июня по 6 июля включительно, равна 786,89 руб. (300 000 руб. × 3% : 366 дн. × 32 дн.). Материальная выгода работника по полученному займу составила 612,02 руб. (300 000 руб. × (8% × 2/3 : 366 дн. × 32 дн.) – 786,89 руб.).

Бухгалтер компании сделал 6 июля следующие записи:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 612,02 руб. — начислены проценты за период с 5 июня по 6 июля;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

— 612,02 руб. — удержаны проценты из заработной платы сотрудника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 214 руб. (612,02 руб. × 35%) — начислен НДФЛ с материальной выгоды.

Проценты по договору займа не предусмотрены вовсе

Если речь идет о беспроцентном займе, доход в виде матвыгоды определяйте всякий раз, когда работник возвращает часть долга. Этого мнения придерживаются как чиновники, так и судьи (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/6-173 и постановление ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12).

Пример

ООО «Альфа» выдало 4 июня 2012 года менеджеру О. Ю. Петрову беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. на два года. Договор займа предусматривает погашение долга двумя частями. Первый платеж в размере 100 000 руб. по договору — 6 октября 2012 года. Период пользования займом на эту дату составит 124 дня (с 5 июня по 6 октября).

Материальная выгода работника равна 5420,77 руб. ((300 000 руб. × (8% × 2/3 : 366 дн.) × 124 дн.).

НДФЛ с этой суммы равен 1897 руб. (5420,77 руб. × 35%).

Проценты по договору займа не предусмотрены вовсе

Если речь идет о беспроцентном займе, доход в виде матвыгоды определяйте всякий раз, когда работник возвращает часть долга. Этого мнения придерживаются как чиновники, так и судьи (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/6-173 и постановление ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12).

Пример 2: Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу

ООО «Альфа» выдало 4 июня 2012 года менеджеру О. Ю. Петрову беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. на два года. Договор займа предусматривает погашение долга двумя частями. Первый платеж в размере 100 000 руб. по договору — 6 октября 2012 года. Период пользования займом на эту дату составит 124 дня (с 5 июня по 6 октября).

Материальная выгода работника равна 5420,77 руб. ((300 000 руб. × (8% × 2/3 : 366 дн.) × 124 дн.).

НДФЛ с этой суммы равен 1897 руб. (5420,77 руб. × 35%).

Пока действовал договор, менялась ставка рефинансирования или наступил високосный год

Рассчитать материальную выгоду будет чуть сложнее в двух случаях. Первый: во время действия договора займа, выданного в рублях, изменилась ставка рефинансирования. И второй: количество календарных дней в годах, когда заем выдан и возвращен, различается.

В этих ситуациях придется отдельно определить материальную выгоду за дни, которые приходятся на прошлый год и на текущий. А также за периоды, когда действовали разные ставки.

Менялась ставка рефинансирования или наступил високосный год

Рассчитать материальную выгоду будет чуть сложнее в двух случаях. Первый: во время действия договора займа, выданного в рублях, изменилась ставка рефинансирования. И второй: количество календарных дней в годах, когда заем выдан и возвращен, различается.

В этих ситуациях придется отдельно определить материальную выгоду за дни, которые приходятся на прошлый год и на текущий. А также за периоды, когда действовали разные ставки.

Пример

ООО «Вега» выдало 18 декабря 2011 года И. А. Иванову, секретарю компании, заем в сумме 300 000 руб. на один год. Договор займа предусматривает первую выплату процентов 20 июля 2012 года — за прошедшие дни пользования деньгами. До этой даты работник заем не погашал. Ставка по договору равна 3 процентам годовых. Проценты начисляются с 19 декабря 2011 года.

Сумма процентов, которую работник должен оплатить в июле:

— 172,60 руб. (300 000 руб. × 3% : 365 дн. × 7 дн.) — за период с 19 по 25 декабря 2011 года включительно;

— 147,95 руб. (300 000 руб. × 3% : 365 дн. × 6 дн.) — за период с 26 по 31 декабря 2011 года включительно;

— 4967,21 руб. (300 000 руб. × 3% : 366 дн. × 202 дн.) — за период с 1 января по 20 июля 2012 года включительно.

Материальная выгода работника по полученному займу составила:

— 143,84 руб. (((300 000 руб. × 8,25% × 2/3 : 365 дн.) × 7 дн.) – 172,60 руб.);

— 115,06 руб. (((300 000 руб. × 8% × 2/3 : 365 дн.) × 6 дн.) – 147,95 руб.);

— 3863,39 руб. (((300 000 руб. × 8% × 2/3 : 366 дн.) × 202 дн.) – 4967,21 руб.).

Что делать, если удержать НДФЛ невозможно

Предположим, работник, получивший заем, уволился до того, как полностью рассчитался с компанией. То есть возвращать деньги и погашать проценты должник будет уже после увольнения. Что делать в такой ситуации?

Если после увольнения компания никаких доходов не выплачивает, то удерживать НДФЛ не с чего. О невозможности удержать налог с полученной заемщиком материальной выгоды сообщите в инспекцию. Для этого необходимо заполнить стандартную справку по форме 2-НДФЛ. Это следует из приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Отчитаться нужно до 1 февраля года, следующего за тем, в котором возникла материальная выгода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Штраф за игнорирование такой обязанности небольшой, но есть. Его размер (200 руб.) закреплен в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. И не забудьте приложить к справке письмо, сообщив в нем, в связи с чем вы подаете сведения по НДФЛ (образец — ниже).

О том, что компания не смогла удержать НДФЛ с материальной выгоды, необходимо также уведомить заемщика. Причем в те же сроки — до 1 февраля.

А надо ли, подав до 1 февраля сведения о невозможности удержать НДФЛ, отчитываться по этому же заемщику повторно — когда компания представляет данные на всех сотрудников? Нет, этого делать законодательство не требует.

Важно

  1. Материальная выгода, облагаемая НДФЛ, у работника возникнет, если процент по договору займа в рублях меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБР.
  2. Удержать НДФЛ с материальной выгоды надо в день, когда сотрудник платит проценты или возвращает долг (его часть) по беспроцентному займу.
  3. Если удержать налог на доходы физлиц с материальной выгоды невозможно, то не забудьте сообщить об этом в ИФНС. Кроме того, предупредите заемщика о его обязанности расплатиться с бюджетом самостоятельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка