Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Можно ли списать расходы на очистку зданий от надписей

24 апреля 2015 306 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Надписи и рисунки на зданиях и тротуарах — явление достаточно распространенное. Причем такие изображения носят как информативный характер (рекламные сведения, объявления), так и являются предметом «народного творчества» (граффити, надписи «Саша любит Дашу»). При этом такие надписи, как правило, портят фасады зданий и общий вид территории. В связи с чем очистка зданий от надписей становится для компаний вынужденной. Кроме того, зачастую обязанность по удалению надписей обусловлена решением государственного органа.

По правилам пункта 1 статьи 252 НК РФ все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Суды не раз обращали внимание на то, что налоговые органы не вправе оценивать расходы с точки зрения экономической эффективности и целесообразности (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 366-О-П и постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 14616/07).

Однако налоговики на местах зачастую настаивают на необходимости проведения таких мероприятий за счет чистой прибыли. Ведь Налоговый кодекс не содержит прямой нормы, позволяющей учесть при налогообложении прибыли расходы по очистке фасадов зданий и тротуаров от самовольных надписей и рисунков. Более того, инспекторы отказывают в принятии к вычету «входного» НДС, предъявленного при приобретении услуг по очистке фасадов и тротуаров от самовольных надписей.

Можно ли списать расходы на удаление надписей по требованию закона

На основании пункта 2 статьи 39 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов, обязаны проводить мероприятия по благоустройству территории в соответствии с законодательством.

Аналогичные нормы устанавливает и муниципальное законодательство. Например, статья 3 Закона Московской области от 16.11.05 № 5/158-П «Об обеспечении чистоты и порядка на территории Московской области» возлагает на собственников, владельцев или пользователей земельных участков обязанность по содержанию зданий, уборке своей территории, а также не менее 5 метров прилегающей территории. Иначе компании грозит административная ответственность в соответствии со статьей 11 Закона Московской области от 30.11.04 № 161/2004-ОЗ «О государственном административно-техническом надзоре и административной ответственности за правонарушения в сфере благоустройства, содержания объектов и производства работ на территории Московской области».

Соответственно обязательная очистка зданий от надписей возложена на компанию законодательством. Следовательно, такие расходы экономически обоснованны. Ведь если компания не проведет очистку стен или тротуаров, ей грозит ответственность в виде штрафа. А значит, расходы направлены на избежание дополнительных затрат, которые возникли бы в случае привлечения организации к административной ответственности.

Следуя такой логике, за счет налогооблагаемой прибыли удастся удалить и самовольно размещенные рекламные объявления, надписи и изображения с внешних поверхностей объектов (элементов) благоустройства. Поскольку за невыполнение таких работ предусмотрена ответственность. Например, в соответствии с пунктом 3 статьи 8.13 Кодекса об административных правонарушениях г. Москвы компании грозит штраф в размере от 50 000 до 100 000 руб., должностным лицам компании — от 3000 до 5000 руб.

При этом организация может получить предписание от органов местного самоуправления с требованием провести необходимую очистку стен и тротуаров. В этом случае полученное предписание будет являться документом, дополнительно (наряду с нормой закона) подтверждающим обоснованность учета затрат в налоговом учете.

Учитывать ли расходы по очистке надписей, создающих антирекламу

Зачастую случается, что конкурент организации размещает свою самовольную рекламу на соседнем (для него — чужом) здании. Или на стене близлежащего строения появляется надпись нецензурного содержания. Такие надписи и рисунки зачастую нарушают имидж компании и отпугивают клиентов. Следовательно, расходы по их удалению являются вполне обоснованными. Дополнительным доводом в пользу компании служит разрешение от собственника здания, стены которого планируется очистить, или муниципалитета — если речь идет об общественном здании или тротуаре. В запросе на получение разрешения целесообразно указать, чем наличие того или иного рисунка, рекламы или надписи на чужой или общественной собственности наносит ущерб деятельности организации.

Однако необходимо учитывать некоторые нюансы. Во-первых, целесообразно убедиться в том, что спорная информация действительно размещена самовольно. В отношении нецензурных надписей их самовольный характер очевиден. Что касается рекламных баннеров иных компаний, то есть вероятность, что такие сведения размещены с разрешения муниципальных властей.

Во-вторых, налоговики могут признать работы по очистке чужой собственности от надписей и рисунков безвозмездным оказанием услуг. В этом случае на стоимость таких услуг контролеры могут доначислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и отказать в признании расходов по очистке стен чужих зданий от самовольно нанесенной информации (п. 16 ст. 270 НК РФ). Скорее всего, доказывать, что компания очищала общественный тротуар или чужое здание от надписей и рисунков исключительно в своих интересах, ей придется в суде.

По каким основаниям списывают затраты на очистку фасадов и тротуаров

Пункт 2 статьи 616 ГК РФ закрепляет за арендатором обязанность по содержанию арендованного имущества. Более того, прямая обязанность по очистке фасадов зданий и прилегающих территорий может быть предусмотрена договором аренды или муниципальным законодательством. Например, в случае аренды госимущества (п. 7.4 решения Совета депутатов городского поселения Наро-Фоминск Наро-Фоминского муниципального района МО от 29.05.12 № 10/34 «Об утверждении Положения о порядке сдачи в аренду муниципального имущества городского поселения Наро-Фоминск»). Следовательно, арендатор вправе включить стоимость расходов по очистке арендованных зданий от самовольных надписей и изображений (постановление ФАС Московского округа от 09.07.08 № КА-А40/5816-08 и решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.04.08 № А40-48736/07-114-270).

Кроме того, арендодатель может провести очистные мероприятия самостоятельно. Суды подтверждают правомерность учета при налогообложении прибыли таких расходов. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.03.09 № А12-15054/2008 пришел к выводу, что Правилами благоустройства городских территорий, обеспечения чистоты и порядка, утвержденными городским Советом народных депутатов, мытье фасадов и окон зданий возложена на их собственников. Соответственно арендодатель обоснованно включил в налоговые расходы стоимость таких очистных работ.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 04.05.08 № Ф03-А73/08-2/1322 также согласился, что само по себе договорное обязательство арендатора содержать арендуемое имущество не лишает налогоплательщика-арендодателя права учесть в расходах затраты на мытье окон и фасадов, которое обусловлено его публичной обязанностью.

В то же время, чтобы избежать споров, целесообразно в договоре аренды прямо закрепить, в каком порядке и за чей счет (арендатора или арендодателя) осуществляется поддержание фасадов и прилегающих тротуаров в чистоте и порядке.

Не удалось найти официальных разъяснений налогового и финансового ведомств по вопросу налогового учета расходов на очистку тротуаров и стен зданий от самовольных надписей и рисунков. Спорные затраты компания может учесть при налогообложении несколькими способами:

— в составе расходов на содержание собственного или арендованного имущества. Так, если компания самостоятельно проведет необходимые очистные работы, то стоимость расходных материалов и хозяйственного инвентаря учитывается как материальные расходы (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Если же для осуществления спорных работ компания привлекла подрядчика (в частности, клининговую компанию), стоимость таких услуг учитывается в материальных расходах в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

— в составе расходов на ремонт собственных или арендованных основных средств на основании пунктов 1 и 2 статьи 260 НК РФ. Ведь самовольная надпись или рисунок изменяет внешний облик имущества, тем самым наносит ему вред. Следовательно, расходы на восстановление объекта можно квалифицировать как ремонт;
— в составе других прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Косвенно на это указывает письмо от 15.03.11 № 03-03-06/1/136, в котором Минфин России разъяснил порядок учета расходов по содержанию внутренних дворов и прилегающих территорий.

При этом важно помнить, что пункт 4 статьи 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить категорию расходов, если затраты могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов. Следовательно, компании целесообразно закрепить в учетной политике, к какой категории расходов относятся затраты на очистку стен зданий и тротуаров от самовольных надписей и рисунков.

Принимать ли к вычету НДС со стоимости очистных работ

Налоговое законодательство не содержит ограничений по учету «входного» НДС со стоимости работ, связанных с благоустройством помещений (к которым относятся в том числе мероприятия по очистке зданий и тротуаров от самовольных надписей и рисунков).

По мнению Минфина России, вычет НДС при приобретении работ по благоустройству территории неправомерен. Поскольку компания не использует услуги по благоустройству (уборке снега, мусора, благоустройству газонов) непосредственно в деятельности по реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав (письма от 09.11.11 № 03-03-06/1/736, от 18.10.11 № 03-07-11/278 и от 15.03.11 № 03-03-06/1/136).

Однако ухоженная территория, в том числе отсутствие самовольно нанесенных надписей и рисунков на стенах зданий и тротуарах, позволяет поддерживать хороший имидж компании в глазах сотрудников и клиентов. Таким образом, очистные мероприятия косвенно связаны с основной производственной деятельностью организации.

Следовательно, вычет сумм НДС, предъявленных исполнителем (клининговой компанией) при проведении таких мероприятий, правомерен. На практике суды, как правило, поддерживают компании в этом вопросе (постановления ФАС Уральского от 16.07.12 № Ф09-5675/12 и Московского от 26.08.11 № КА-А40/9285-11 округов).

Однако, учитывая отсутствие разъяснений налогового и финансового ведомств, а также судебной практики именно по вопросу вычета НДС со стоимости работ по очистке зданий и тротуаров от самовольных надписей, претензии контролеров не исключены.

Д. Колесников,
ведущий юрист

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка