Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Частые вопросы про авансы по налогу на прибыль раз в квартал, ежемесячно, из фактической прибыли

24 апреля 2015 2734 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

По правилам пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. При этом возможны следующие варианты уплаты авансов по налогу на прибыль:
— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев с перечислением ежемесячных авансовых платежей в месяцах последнего квартала отчетного периода;
— по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Большинство компаний вправе самостоятельно выбрать способ уплаты авансовых платежей. Однако для некоторых организаций порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль закреплен на законодательном уровне.

Какие компании уплачивают только квартальные авансовые платежи

Положения пункта 3 статьи 286 НК РФ определяют круг налогоплательщиков, которые уплачивают только  авансы по налогу на прибыль раз в квартал по итогам отчетного периода. К ним, в частности, относятся:
— организации, доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) которых за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
— бюджетные учреждения;
— автономные учреждения;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров;
— участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, которые они получают от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Для указанных компаний отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 и 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала такие организации не платят. Кроме того, они не вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (письмо Минфина России от 30.12.11 № 03-03-07/64).

Как перечислять авансовые платежи при превышении лимита доходов

Компании, которые не поименованы в пункте 3 статьи 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей, уплачивают ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). При уплате квартальных авансов они засчитывают суммы таких ежемесячных платежей, уплаченные в течение отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Кроме того, важно помнить, что если доход компании от реализации за четыре предыдущих квартала превысил 10 млн. руб., ей также необходимо перейти на уплату ежемесячных платежей. Минфин России в письмах от 21.09.12 № 03-03-06/1/493 и от 24.12.12 № 03-03-06/1/716 пояснил, что при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации.

При этом в том случае, если по истечении квартала, в котором компания уплачивала ежемесячные авансовые платежи, ее доходы от реализации окажутся меньше установленного лимита, на следующий квартал организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Причем такое освобождение организация получает автоматически — НК РФ не обязывает компанию уведомлять инспекторов об отсутствии необходимости уплачивать ежемесячные авансы. Однако, чтобы избежать вопросов контролеров о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, ФНС России рекомендует налогоплательщикам все же сообщить в инспекцию об изменении порядка уплаты авансовых платежей (письмо от 13.04.10 № 3-2-09/46).

Кто перечисляет ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли

Положения абзаца 7 пункта 2 статьи 286 НК РФ не устанавливают ограничений для компаний, которые приняли решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Причем уплачивать ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли компания вправе начиная с периода ее создания (письмо УМНС России по г. Москве от 20.08.03 № 26-12/45496).

При этом, по мнению Минфина России, фактической прибылью признается разность между полученными доходами и произведенными расходами, рассчитываемая нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (письмо от 14.09.09 № 03-03-07/22). Кроме того, не имеет значения ни размер дохода, который получает компания, ни ее принадлежность к особым категориям, которые в соответствии с пунктом 3 указанной статьи обязаны уплачивать авансы по налогу на прибыль раз в квартал.

В случае если компания приняла решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, перейти на такую уплату она может только с начала налогового периода. При этом необходимо предварительно уведомить налоговые органы (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Могут ли задолженность по авансовым платежам взыскать принудительно

Случается, что компания задерживает уплату ежемесячных авансовых платежей или вовсе не перечисляет в бюджет эти суммы. УФНС России по Московской области в письме от 28.02.06 № 22-22-И/0094 разъясняет, что в отношении неуплаченных ежемесячных авансов налоговики вправе применить меры принудительного взыскания. Контролеры отмечают следующее. При исчислении ежемесячных авансовых платежей в меньшем, чем следует, размере, а также при неуплате или уплате указанных ежемесячных авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными статьей 287 НК РФ, образуется задолженность налогоплательщика. На эту задолженность распространяется действие статей 46 и 47 НК РФ, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога.

Президиум ВАС РФ в пункте 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, приведенного в информационном письме от 22.12.05 № 98, согласился с таким мнением налоговиков. Cуд указал, что инспекторы вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Однако мнения нижестоящих арбитров по этому вопросу разделились. Некоторые суды придерживаются позиции Президиума ВАС РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского от 19.03.07 № Ф04-1559/2007(32502-А03-26), Дальневосточного от 25.05.06 № Ф03-А37/06-2/1495 и Волго-Вятского от 21.07.06 № А79-15667/2005 округов).

При этом есть решения, в которых суды поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21.06.05 № А43-34731/2004-36-581 указал, что в соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки. А сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри отчетного периода. Соответственно неуплаченный ежемесячный авансовый платеж недоимкой по налогу не является и его взыскание с компании неправомерно. Аналогичные выводы содержат также постановления ФАС Поволжского от 21.07.06 № А65-39464/05-СА1-19, Западно-Сибирского от 17.07.06 № Ф04-4417/2006(24541-А03-26), Восточно-Сибирского от 29.11.05 № А33-12173/05-Ф02-5969/05-С1 и Дальневосточного от 21.12.05 № Ф03-А59/05-2/4161 округов.

Каким образом начисляют пени при задержке авансовых платежей

По общему правилу в случае уплаты авансовых платежей с нарушением установленного срока на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом в письме от 22.01.10 № 03-03-06/1/15 Минфин России разъясняет, что до истечения отчетного периода пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются.

Если сумма авансового платежа, исчисленного за последний квартал, окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то инспекторы начислят пени на ежемесячные авансы за последний квартал отчетного (налогового) периода. Если же по итогам отчетного (налогового) периода сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то пени рассчитывают исходя из сумм начисленных ежемесячных авансов, которые компания должна была уплатить в течение квартала. Аналогичный порядок начисления пеней привела ФНС России в письме от 13.11.09 № 3-2-06/127.

Кроме того, сумма пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансов соразмерно уменьшается. Это возможно, если по итогам отчетного периода авансовый платеж окажется меньше, чем сумма ежемесячных авансовых платежей, которые были перечислены в течение отчетного периода (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47 и письмо Минфина России от 19.01.10 № 03-03-06/1/9).

На практике также случается, что авансовые платежи компания в срок не перечислила, однако по итогам налогового периода уплатила налог в полном объеме. НК РФ не указывает, правомерно ли в этом случае начисление пеней на сумму авансового платежа. Не удалось найти и официальных разъяснений ведомств по этому вопросу. По нашему мнению, если налог фактически уплачен, инспекторы не вправе потребовать уплаты пеней. Ведь пени без платежа суммы, с которой они связаны, не могут быть взысканы. Соответственно если налоговики не потребовали уплаты авансового платежа и пеней до того момента, как организация уплатила сумму налога по итогам года, то они уже не вправе требовать уплаты пеней. Однако компании нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Более того, необходимо учитывать, что неуплата или несвоевременное перечисление авансов не влечет наложение на организацию штрафа по статье 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). Судебная практика также подтверждает данную точку зрения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.09 № Ф03-53/2009).

Можно ли авансовый платеж по налогу на прибыль перечислять досрочно

По общему правилу обязанность налогоплательщика по уплате налога признается исполненной при одновременном соблюдении двух условий (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ):
— налогоплательщик предъявил в банк поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства РФ;
— на счете налогоплательщика имеется достаточно денежных средств.

При этом пункт 1 указанной статьи лишь обязывает компанию уплатить налог в срок. Но не запрещает исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В одном из дел, рассмотренных ФАС Московского округа, компания направила платежные поручения на перечисление в бюджет авансового платежа заранее — незадолго до наступления срока платежа (постановление от 13.12.10 № КА-А40/15602-10). По мнению инспекции, компания не исполнила обязанности по уплате авансовых платежей. Налоговики решили, что компания создала видимость уплаты налога, направив платежки в проблемный банк банк.

Однако суд не согласился с логикой инспекторов. Поскольку организация исчисляет авансовый платеж расчетным путем исходя из показателей отчетности предыдущих отчетных периодов. Следовательно, уплачивая авансовый платеж ранее установленного срока, организация не нарушает налоговое законодательство.

К аналогичным выводам суд того же округа пришел в постановлении от 20.12.12 № А41-17872/11. В этом споре контролеры, помимо прочего, настаивали на недобросовестности налогоплательщика. Ведь банк налогоплательщика, через который перечислялся авансовый платеж, испытывал финансовые трудности. Получив от компании платежное поручение на перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день совершения платежа), банк это платежное поручение не исполнил, соответствующие денежные суммы налога в бюджет не перечислил и не сообщил об этом налогоплательщику. Но суд признал исполненной обязанность компании по уплате авансовых платежей в соответствии со статьей 45 НК РФ. Поскольку непоступление денежных средств в бюджет обусловлено недостаточностью денежных средств именно на корреспондентском счете банка.

Как перечисляют авансовые платежи бывшие упрощенщики

Случается, что компании, применяющие УСН, нарушают требования, ограничивающие право на применение этого режима (в частности, доходы компании по итогам отчетного периода превысили лимит для упрощенщиков). В этом случае налогоплательщик утрачивает право на уплату «упрощенного» налога с начала того квартала, в котором не были соблюдены указанные требования (п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Тогда компания исчисляет и уплачивает налоговые платежи в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В случае если организация принимает решение добровольно перейти с «упрощенки» на общую систему налогообложения (например, при больших оборотах компании целесообразно уплачивать НДС, чтобы иметь возможность заявить суммы предъявленного ей при приобретении товаров налога к вычету), то, по мнению Минфина России, налогоплательщик не применяет пункт 4 статьи 346.13 НК РФ и уплачивает налоги, в том числе авансовые платежи по налогу на прибыль, в общем порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 286 НК РФ (письмо от 19.04.13 № 03-03-06/1/13450).

Учитывая отсутствие судебной практики по этому вопросу, если компания примет решение не следовать разъяснениям финансового ведомства, велика вероятность возникновения споров с контролерами.

Как рассчитаться с бюджетом при убытке и закрытых подразделениях

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумму авансового платежа рассчитывают исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Однако случается, что и головной офис, и обособленные подразделения компании находятся в одном субъекте РФ. В этом случае, если компания примет решение уплачивать налог через головную организацию, сумму авансового платежа она определяет исходя из прибыли, полученной в целом по организации (письма Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333 и от 25.01.10 № 03-03-06/1/22).

При прекращении деятельности через обособленное подразделение компания не уплачивает авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог за текущий период по месту нахождения таких подразделений. Это подтверждает налоговое ведомство в письмах от 07.04.11 № КЕ-4-3/5530@ и от 01.10.09 № 3-2-10/23@ и столичные налоговики в письме от 12.07.10 № 16-15/073317.

Поэтому компании уже нет необходимости определять долю прибыли по ликвидированному подразделению в последующие периоды. Следовательно, удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества компания рассчитывает без учета этих показателей по ликвидированному подразделению (письма ФНС России от 16.12.05 № 02-4-12/93, УФНС России по г. Москве от 25.12.06 № 20-12/114976 и от 26.12.05 № 20-12/97009).

На практике случается, что по итогам отчетного периода налоговая база компании снижается или вовсе организация получает убыток. В этом случае, по мнению ФНС России и Минфина России, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) уменьшается. В том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение (письма ФНС России от 01.10.09 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.10 № 16-15/017656 и Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/1/624).

М. Лисицына,
специалист по налогообложению

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка