Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ошибки контрагента, которые заставят налоговиков заподозрить его недобросовестность

24 апреля 2015 223 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

По общему правилу компания вправе уменьшить базу по НДС на сумму налога, предъявленного продавцом. При этом приобретенные товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления облагаемых НДС операций и приняты к учету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, у покупателя должен быть надлежаще оформленный счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

Практика показывает, что большинство отказов в вычете связано с тем, что налоговики подозревают недобросовестность контрагента. Поэтому налогоплательщику важно не только выполнить все условия, предусмотренные законодательством, но и быть готовым доказать инспекторам факт проявления должной осмотрительности при выборе контрагента. В частности, запросить у продавца копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, выписку из ЕГРЮЛ, копию лицензии или разрешения на право осуществления деятельности, информацию о применяемом налоговом режиме, а также лицах, имеющих право подписи документов. Рассмотрим, какие неправомерные или ошибочные действия контрагента могут обернуться для компании налоговыми потерями в части НДС.

Контрагент неверно заполнил реквизиты счета-фактуры

По общему правилу счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты. К ним относятся, в частности, номер и дата составления документа, наименование, ИНН и адрес покупателя и продавца, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер расчетно-платежного документа (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют идентификации продавца и покупателя, наименования товара, работы или услуги, их стоимости, а также ставки налога, не являются основанием для отказа в вычете. На практике налоговики выступают против вычета НДС, если в реквизитах счета-фактуры допущены ошибки.

По мнению налоговиков, ошибка в ИНН продавца доказывает недобросовестность контрагента. Такие доводы инспекции поддержал, в частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 05.04.12 № А68-2733/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.08.12 № ВАС-10258/12). Исследовав счета-фактуры, полученные от контрагентов, суд указал, что в региональной базе данных ЕГРН сведения о постановке на налоговый учет одного из продавцов с указанным ИНН отсутствуют. Более того, указанный в запросе идентификационный номер другого продавца имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН. Следовательно, налоговый орган такой номер присвоить не мог. Суд посчитал, что счета-фактуры, выписанные такими контрагентами, не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, поэтому отказ инспекции в вычете спорного НДС правомерен. В другом споре ФАС Поволжского округа согласился с отказом в вычете НДС, поскольку в счете-фактуре был указан ИНН, присвоенный другому продавцу (постановление от 04.02.11 № А55-1176/2010).

На практике есть решения судов в пользу компании. Так, ФАС Центрального округа указал, что искажение ИНН контрагента, заключающееся в указании в нем лишнего нуля, фактически является лишь опечаткой, не препятствующей идентификации продавца (постановление от 08.04.13 № А14-7612/2011). Кроме того, вывод о недостоверности счетов-фактур, в которых указан неверный ИНН, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, являться отказом в вычете НДС (постановления ФАС Северо-Западного от 23.07.12 № А42-2345/2010, Волго-Вятского от 11.11.10 № А29-1632/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.02.11 № ВАС-452/11) и Уральского от 16.09.10 № Ф09-6103/10-С2 округов).

Суды не против вычета НДС по счетам-фактурам, в которых неверно указан ИНН покупателя. Как правило, суды признают такую ошибку технической. При условии, что иные реквизиты счетов-фактур заполнены верно. Это позволяет идентифицировать налогоплательщика в качестве покупателя спорных работ (услуг). Кроме того, правильный ИНН покупателя может быть отражен, например, в договоре, дополнительных соглашениях к нему, платежных поручениях, актах сдачи-приемки выполненных работ. ФАС Московского округа в постановлениях от 28.09.10 № КА-А40/11365-10 и от 31.03.10 № КА-А40/2767-10 пришел к выводу, что такая ошибка не приводит к неуплате налога.

Неверное заполнение таких реквизитов, как адрес поставщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя, является несущественной ошибкой. Минфин России в письме от 07.06.10 № 03-07-09/36 указал, что не является существенной ошибкой при заполнении счета-фактуры указание неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ. А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28.01.13 № А44-2943/2012 отметил, что указание адреса в неполной форме (без индекса, улицы или города) считается несущественной ошибкой. При условии, что ИНН и иные реквизиты, предусмотренные статьей 169 НК РФ, указаны верно.

Отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца, по мнению судов, не является основанием для отказа в вычете по НДС. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 09.06.12 № А53-10773/2011 указал, что такой реквизит не поименован в пункте 5 статьи 169 НК РФ и, значит, не является обязательным.

Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер компании или иное уполномоченное на это лицо. Нередко отсутствие таких подписей в счете-фактуре или их фиктивность является основанием отказа в вычете по НДС (см. врезку ниже). Суды на практике, как правило, исходят из презумпции невиновности налогоплательщика и перекладывают в этом случае на налоговиков бремя доказывания фиктивности правоотношений с контрагентом. Ведь НК РФ не обязывает налогоплательщика представить контрагенту копии учредительных и распорядительных документов или доверенностей на право подписи счетов-фактур. Соответственно в обязанность налогоплательщика входит только проверка подписи в счете-фактуре как таковой (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.11 № А55-18374/2010).

В целях проверки достоверности подписей налоговики вправе запросить правоустанавливающие документы непосредственно у той компании, которая выписывала счет-фактуру (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Либо вызвать свидетеля, который подтвердит достоверность подписей (письмо ФНС России от 09.08.10 № ШС-37-3/8664).

Суды отмечают, что основанием для отказа в вычете является совокупность фактов, подтверждающих нереальность сделки, а не само по себе подписание счета-фактуры неуполномоченными лицами. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа, налоговики провели множество контрольных мероприятий: проанализировали движение денежных средств, осмотрели офисные помещения, назначили почерковедческую экспертизу. В результате инспекторы доказали не только наличие поддельных подписей в документах контрагента, но и фактическое отсутствие хозяйственных операций. Суд согласился с отказом в вычете НДС по спорной сделке (постановление от 16.04.13 № А72-5520/2012). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № 9299/08, ФАС Московского от 07.03.13 № А40-38655/12-20-198, Дальневосточного от 08.05.13 № Ф03-1101/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.06.13 № ВАС-8000/13) и Волго-Вятского от 15.04.13 № А11-1416/2012 округов.

Однако если налоговики при наличии фиктивных подписей не докажут нереальность хозяйственной сделки, суды, вероятнее всего, примут решение в пользу налогоплательщика (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09, ФАС Московского от 14.08.13 № А40-74359/12-116-157, Поволжского от 15.05.13 № А06-5335/2012 и Северо-Кавказского от 25.04.13 № А53-12917/2012 округов).

Подписание нескольких экземпляров счетов-фактур разными лицами — не повод для отказа в вычете НДС. На это указывают налоговое и финансовое ведомства. Ведь пункт 6 статьи 169 НК РФ позволяет подписывать счет-фактуру не только руководителю и главбуху, но и иным лицам, уполномоченным на то приказом или доверенностью. Следовательно, если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами компании экземпляры счетов-фактур подписываются разными уполномоченными лицами, налоговики не вправе отказать покупателю в вычете НДС (письма Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437 и ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13161@).

Суды поддерживают такую позицию ведомств (постановления ФАС Московского от 19.09.11 № А40-119463/10-4-685 и Уральского от 09.11.09 № Ф09-8674/09-С2 округов). Кроме того, столичные арбитры в постановлении от 14.09.09 № КА-А40/9167-09 дополнительно отметили, что вычет НДС производится на основании экземпляров счетов-фактур, находящихся у покупателя. При получении счетов-фактур от поставщика налогоплательщик не обладает информацией о возможном неидентичном заполнении реквизитов вторых экземпляров счетов-фактур.

Контрагент не уплатил НДС в бюджет

Нередко на практике контролеры ставят право применения вычета по НДС в зависимость от того, уплатил ли продавец налог в бюджет. По их мнению, если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет. С такими выводами налоговиков согласился Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.01.09 № 9833/08. Суд указал, что возмещение НДС из бюджета предполагает, что контрагент уплатил соответствующий налог в бюджет. А неуплата контрагентом налогов является одним из обстоятельств, свидетельствующих о его недобросовестности и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 05.02.13 № А03-3599/2012, Северо-Западного от 12.04.12 № А21-4231/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.05.12 № ВАС-6736/12) и Уральского от 30.05.12 № Ф09-3569/12 округов).

Вместе с тем Налоговый кодекс не ставит право вычета НДС в зависимость от фактической уплаты налога контрагентом. Конституционный суд РФ в определении от 16.10.03 № 329-О указал, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Руководствуясь такими доводами, некоторые суды принимают сторону налогоплательщика (постановления ФАС Уральского от 18.05.12 № Ф09-3389/12, Центрального от 19.04.12 № А54-3311/2011, Северо-Кавказского от 10.10.11 № А15-2521/2010 и Северо-Западного от 30.08.11 № А05-9889/2010 округов).

Продавец неверно определил ставку НДС

На практике продавец иногда ошибочно определяет ставку НДС по реализуемым товарам, работам или услугам. В связи с этим некорректно рассчитывает налог к уплате и выставляет неправильный счет-фактуру (например, вместо ставки 0 или 10% указал ставку НДС 18%). Имеет ли налогоплательщик-покупатель право на вычет в этом случае?

По мнению налогового и финансового ведомств, в спорной ситуации у покупателя отсутствует право на вычет налога. В частности, в письме от 25.04.11 № 03-07-08/124 Минфин России отметил, что, если при оказании услуг по международной авиаперевозке, облагаемых по нулевой ставке НДС, исполнитель выставил счет-фактуру с указанием ставки в размере 18%, такой счет-фактура не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и не является основанием для принятия НДС к вычету. Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 13.01.06 № ММ-6-03/18@.

Судебная практика подтверждает, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога (пусть даже и в большую сторону). В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.13 № А41-15307/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.04.13 № ВАС-3552/13) пришел к следующему выводу:

«суды руководствовались положениями статей 164, 169, 171, 172, 173 и 176 НК РФ и исходили из недопустимости исчисления суммы НДС по ставке 18% лицами, являющимися плательщиками НДС по ставке 0%, указав на обязанность налогоплательщика проверить полученный счет-фактуру от своего контрагента на соответствие пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ и на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 АПК РФ установить неправомерность указания в счете-фактуре налоговой ставки 18% вместо ставки 0%, что заявителем сделано не было».

Большинство судов единогласно соглашаются с контролерами в том, что неверно рассчитанный НДС не дает права на вычет даже при условии, что поставщик задекларировал полученную сумму налога и уплатил ее в бюджет (постановления ФАС Уральского от 28.03.13 № Ф09-1830/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.07.13 № ВАС-9132/13), Поволжского от 09.08.11 № А65-28409/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.12.11 № ВАС-15179/11), Московского от 21.03.11 № КА-А40/1475-11-2 и Северо-Кавказского от 08.04.08 № Ф08-1726/2008-623А округов).

Однако удалось найти одно решение, в котором суд поддержал покупателя. ФАС Уральского округа в постановлении от 11.01.06 № Ф09-5997/05-С2 опроверг доводы налоговиков о том, что покупатель не имеет права заявлять к возмещению НДС, уплаченный перевозчикам за транспортировку экспортного груза по ставке 18%, поскольку данные услуги облагаются НДС по ставке 0%. По мнению суда, перевозчик, указавший в счете-фактуре и получивший НДС, обязан уплатить его в полном объеме в бюджет. Соответственно покупатель, уплативший НДС перевозчику за оказанные транспортные услуги, имеет право на его возмещение из бюджета.

Счет-фактуру выставил поставщик, не являющийся плательщиком НДС

По общему правилу компании, применяющие специальные налоговые режимы, плательщиками НДС не являются (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Нередко такие неплательщики НДС все же выставляют покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Имеет ли в этом случае покупатель право на вычет?

Минфин России напоминает, что в соответствии с законодательством продавец-спецрежимник счета-фактуры не выставляет (п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, у покупателя нет права на вычет НДС (письма от 16.05.11 № 03-07-11/126, от 29.11.10 № 03-07-11/456 и от 01.04.08 № 03-07-11/126). Аналогичные выводы делает и налоговое ведомство (письма ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925, от 17.05.05 № ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам» и УФНС России по г. Москве от 05.04.10 № 16-15/035198 и от 08.07.05 № 19-11/48885).

В одном из дел ФАС Поволжского округа согласился с такими выводами ведомств. Дополнительно суд установил, что покупатель заявил к возмещению НДС в большей сумме, чем начислил к уплате в бюджет. Кроме того, суд установил несоответствие данных в первичных документах с фактическими данными контрагента. Таким образом, причиной отказа в спорном вычете послужил не только тот факт, что контрагент компании применял спецрежим, но и выводы суда о том, что компания вела хозяйственную деятельность с «упрощенцем» исключительно в целях получения налоговой выгоды (постановление от 07.10.08 № А55-17484/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.02.09 № ВАС-1084/09).

Однако большинство судов поддерживают налогоплательщиков. Так, если «упрощенец» предъявил покупателю счет-фактуру с НДС, он обязан заплатить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, покупатель вправе заявить к вычету налог, уплаченный продавцу в стоимости приобретенного товара (работы или услуги). Главное, чтобы в полученном счете-фактуре НДС был выделен отдельной строкой (постановления ФАС Московского от 25.09.12 № А40-79771/11-90-347, от 01.08.12 № А40-106168/11-129-446 и Поволжского от 05.10.12 № А65-27098/2011 округов).

Во избежание претензий контролеров компании целесообразно проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента. Для этого организация может запросить у него копию свидетельства о его постановке на учет в налоговых органах, выписку из ЕГРЮЛ, а также информационное письмо о применяемом им налоговом режиме.

Контрагент не представил документы в рамках встречной проверки

Нередко налоговики для проверки обоснованности вычета по НДС запрашивают документы у контрагентов. Налоговый кодекс не ставит право на вычет в зависимость от того, представил ли контрагент запрашиваемые налоговиками документы. У судов нет единой точки зрения по этому вопросу.

Большинство судов исходят из того, что документальное подтверждение хозяйственной операции должны представлять сами налогоплательщики, заявляющие вычет (ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом доказывать фиктивность сделки, недобросовестность контрагента и факт получения необоснованной налоговой выгоды должны налоговики. Аргументы контролеров о том, что поставщик товаров не представил документы по встречной проверке или не явился в инспекцию для дачи пояснений, по мнению судей, не являются основанием недобросовестности налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного от 27.09.12 № А21-10013/2011 и от 21.05.12 № А56-54176/2011, Поволжского от 04.05.12 № А12-14159/2011 и Центрального от 22.12.11 № 64-1366/2011 округов).

Но на практике есть решения, в которых суды отказывают компании в вычете НДС, если, наряду с иными обстоятельствами дела, ее контрагент не представил документы в рамках встречной проверки. Так, ФАС Московского округа признал правомерным отказ инспекторов в вычете НДС. Помимо того что поставщик не представил истребуемые налоговиками документы, суд установил, что он зарегистрирован по адресу массовой регистрации, последняя отчетность была нулевой, в штате состоит один сотрудник, а стоимость основных средств равна нулю. Кроме того, согласно банковским выпискам поставщик в проверяемом периоде не производил закупку товаров, которые потенциально должен был перепродать проверяемой компании. В ходе опроса директора компании-поставщика было установлено, что он не имеет никакого отношения к деятельности налогоплательщика. Суд пришел к выводу о фиктивности сделки между организациями и отказал компании в вычете НДС (постановление ФАС Московского округа от 02.08.12 № А40-68488/11-91-292).

У контрагента отсутствует лицензия или разрешение на ведение определенного вида деятельности

По правилам пункта 1 статьи 49 ГК РФ для осуществления отдельных видов деятельности требуется наличие специального разрешения или лицензии. К примеру, страховой деятельности (ст. 32 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ») или производства лекарственных средств (ст. 12 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Налоговый кодекс не содержит ограничений на право принятия к вычету НДС, предъявленного контрагентом, у которого отсутствует лицензия или разрешение на право осуществления определенной деятельности. Однако на практике контролеры нередко отказывают в вычете в этом случае.

Некоторые суды, опираясь на отсутствие у исполнителя лицензии, указывают на нереальность сделки. В связи с чем отказывают покупателю в вычете НДС. К таким выводам, в частности, пришел ФАС Поволжского округа в постановлении 21.05.13 № А72-4894/2012. Дело в том, что у контрагента компании отсутствовала лицензия на выполнение строительно-монтажных работ. Кроме того, суд установил, что указанный контрагент является недобросовестным налогоплательщиком. Аналогичную позицию занял и ФАС Уральского округа в постановлении от 12.04.13 № Ф09-2932/13.

Однако большинство судов связывает право на вычет НДС в спорной ситуации с фактическим выполнением работ по договору. Так, столичные налоговики в постановлении от 29.01.13 № А40-68959/11-107-298 согласились с вычетом НДС со стоимости работ по разработке проектной документации, несмотря на отсутствие у исполнителя надлежащего разрешения. Ведь фактически проектные работы были выполнены. Поддержали налогоплательщика и ФАС Западно-Сибирского и Поволжского округов в постановлениях от 30.04.13 № А03-10322/2012 и от 24.10.12 № А72-9723/2011 соответственно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка