Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про ОКВЭД в отчетности, пояснения и проверку новых компаний

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Не пропустите кардинальные изменения НК РФ

24 января 2015 1071 просмотр

О налоговой тайне

В статье 102 НК РФ перечислены сведения о налогоплательщике, которые составляют налоговую тайну и которые к таковой не относятся.

Законом № 382-ФЗ перечень сведений, которые не относятся к налоговой тайне, с 1 января 2015 года дополнен сведениями, предоставляемыми органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации о плательщике местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам (подп. 8 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим поправки по НДС.

Нулевая ставка для российских авиаперевозчиков

Поправки в статьи 148, 164, 165 НК РФ, внесенные с 1 января 2015 года Законом № 382-ФЗ, связаны с обложением НДС транзитных перевозок воздушными судами грузов с технической посадкой на территории Российской Федерации (например, для дозаправки).

 До 2011 года российские авиаперевозчики применяли ставку НДС 0 процентов при транзитных перевозках, что позволяло им возмещать стоимость «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным при технической посадке на территории России.

С 1 января 2011 года в связи со вступлением в силу нового Таможенного кодекса Таможенного Союза к таким перевозкам перестала применяться процедура таможенного транзита, а сами перевозки перестали рассматриваться в качестве объекта налогообложения НДС, поскольку местом реализации таких услуг территория РФ не признавалась. В результате «входной» НДС нужно было относить на затраты.

Изменениями, внесенными Законом № 382-ФЗ, признаны совершаемыми на территории России услуги российских авиаперевозчиков по транспортировке товаров между пунктами, расположенными за пределами территории РФ, в случае, если воздушное судно совершает посадку в России и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом отправки товаров с территории РФ. Одновременно установлен порядок документооборота для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

Вычет НДС в пределах трех лет

Условия принятия к вычету «входного» НДС установлены статьей 171 НК РФ.

Ранее Минфин России настаивал на том, что суммы налога подлежат вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором у налогоплательщика возникло такое право. Если этот момент упущен, то налогоплательщик вправе включить данные суммы вычетов в уточненную налоговую декларацию в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письмо от 13.02.13 № 03-07-11/3784).

По мнению Пленума ВАС РФ (п. 27 постановления от 30.05.14 № 33), налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из налоговых периодов, входящих в соответствующий трехлетний срок. В том числе (но не обязательно) это право может быть реализовано путем включения налоговых вычетов в уточненную налоговую декларацию.

В Законе № 382-ФЗ реализована позиция Пленума ВАС РФ. С 1 января 2015 года вычет «входного» НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Поскольку подобная формулировка определяет момент появления права налогоплательщика на вычет (любой налоговый период в течение 3 лет), то, по нашему мнению, уточнение формулировки, в частности, пункта 2 Правил ведения книги покупок (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) не требуется.

Напомним, что в Правилах сказано, что подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Таким образом, регистрировать в книге покупок счет-фактуру продавца (или иной документ, дающий право на вычет) можно также в любом налоговом периоде в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заметим, что с 1 января 2015 года отменена обязанность налогоплательщиков, не являющихся посредниками, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Федеральный закон от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Изменен срок подачи налоговой декларации и уплаты налога

До 2015 года статьей 174 НК РФ был установлен крайний срок уплаты НДС: 20-е число каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (для некоторых налогоплательщиков – 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом). Налоговую декларацию по НДС нужно было представлять в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года указанные сроки уплаты и подачи декларации сдвинуты на 5 дней – на 25-е число.

Счет-фактура с опозданием

Счета-фактуры, относящиеся к текущему налоговому периоду, но поступающие после его закрытия, доставляют бухгалтерам немало хлопот.

Законом № 382-ФЗ в новый пункт 1.1 статьи 172 НК РФ внесено правило, слегка облегчающее участь счетных работников. С 1 января 2015 года при получении от продавца счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором его товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет покупателем, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении данной покупки с того налогового периода, в котором она была принята на учет.

Таким образом, если, скажем, счет-фактура от коммунальщиков за услуги, оказанные в I квартале 2015 года, поступает до 25 апреля 2015 года, то задекларировать вычет по указанным услугам можно, начиная с декларации за I квартал 2015 года и в течение трех последующих лет по выбору налогоплательщика – потребителя коммунальных услуг.

Налог на прибыль

Теперь рассмотрим изменения по налогу на прибыль.

Начисления при увольнении

Прежней редакцией пункта 9 статьи 255 НК РФ предусматривалось включение в налоговом учете в состав расходов на оплату труда начислений работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ в подобных случаях увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в установленных размерах. Вместе с тем в этой статье указано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за некоторыми исключениями.

Ограничение перечня ситуаций, в которых согласно прежней редакции пункта 9 статьи 255 НК РФ, начисления увольняемым работникам включаются в состав расходов на оплату труда, иногда вызывало споры, например, о правомерности такого учета сумм, выплачиваемых при увольнении по соглашению сторон на основании трудового или коллективного договоров.

Так, ФНС России в письме от 28.07.14 № ГД-4-3/14565, ссылаясь на судебную практику, отмечала, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а напротив, направлено на их прекращение. Значит, не соблюдается общее условие признания налоговых расходов на оплату труда – их связь с режимом работ и условиями труда.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года сформулирована новая редакция пункта 9 статьи 255 НК РФ. В расходы на оплату труда включаются начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях этого пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Отчисления в «зарплатный» резерв

Согласно пункту 24 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года этот перечень дополнен отчислениями в резерв на выплату работникам ежегодного вознаграждения по итогам работы за год. Вот такие внесены изменения НК РФ.

В статье 324.1 НК РФ, в которой раскрыт порядок налогового учета расходов на формирование указанных «зарплатных» резервов, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет уже упомянут, поэтому соответствующая норма этой статьи поправкам не подвергалась.

Безвозмездное пользование и амортизация основных средств

Перечень видов основных средств, отвечающих основным признакам амортизируемого имущества, но не признаваемых таковым в качестве исключения в силу некоторых обстоятельств, содержится в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

К таким амортизируемым, но не подлежащим амортизации, относятся, в частности, основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года установлены исключения из этих правил. В результате амортизируемым имуществом (которое можно амортизировать в налоговом учете) будут признаваться следующие основные средства.

1. Переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (новая редакция п. 3 ст. 256 НК РФ).

Так, пунктом 6 статьи 48 Федерального закона от 07.02.11 № 3-ФЗ «О полиции» установлено, что транспортные организации предоставляют на безвозмездной основе территориальным органам и подразделениям полиции, выполняющим задачи по обеспечению безопасности граждан и охране общественного порядка, противодействию преступности на железнодорожном, водном и воздушном транспорте, служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи.

Одновременно Законом № 382-ФЗ статья 256 НК РФ дополнена пунктом 4, согласно которому амортизация, начисленная по указанным основным средствам, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В обеих указанных поправках круг лиц, которым передаются в безвозмездное пользование основные средства, ограничен.

Кроме того, из нормы, которая предписывает прекратить начисление в налоговом учете амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи, Законом № 382-ФЗ исключены основные средства, передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством (новая редакция п. 2 ст. 322 НК РФ). В этой норме круг лиц, получающих основные средства в безвозмездное пользование в силу закона, не ограничивается.

2. Объекты, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, которые в это время продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода (новая редакция п. 3 ст. 256 НК РФ).

Раньше нахождение основных средств на длительной реконструкции и модернизации исключало возможность начислять на них амортизацию, даже если они частично продолжают эксплуатироваться (письмо ФНС России от 14.03.05 № 02-1-07/23). Правда, Минфин России предлагал достаточно сложный с практической точки зрения выход из ситуации (письмо от 19.10.12 № 03-03-06/1/560): попытаться в налоговом учете реконструируемого объекта выделить два самостоятельных объекта (второй – нереконструируемый) и тогда начислять амортизацию по нереконструируемому объекту.

Расходы на операции, безвозмездные в силу закона

Пунктом 1 статьи 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года этот пункт дополнен подпунктом 48.7, в котором указаны подлежащие признанию в налоговом учете в составе прочих расходов затраты, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ.

В этой новой норме круг лиц, которые в силу закона получают от налогоплательщика безвозмездно имущество (работы, услуги), тоже ограничен.

НДФЛ

Перейдем к поправкам по налогу на доходы физлиц.

Материальная помощь при чрезвычайных ситуациях

Изменения НК РФ в статьее 217 НК РФ установили перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ.

Законом № 382-ФЗ из перечня единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), указанных ранее в пункте 8 статьи 217 НК РФ и освобождаемых от налога, исключены суммы выплат:

  •  налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
  •  налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

С 1 января 2015 года эти выплаты (в том числе в виде материальной помощи) без упоминания об их единовременности поименованы отдельно в пунктах 8.3 и 8.4 статьи 217 НК РФ.

Данная поправка исключает ситуации, когда вследствие квалификации этих сумм как единовременной помощи из подобных выплат, производимых в несколько этапов, от НДФЛ освобождалась только первая их часть, а остальные части средств нужно было облагать налогом. Теперь любые выплаты под указанные цели без ограничения их размеров освобождаются от НДФЛ.

Благотворительная помощь детям

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года в пункте 26 статьи 217 НК РФ исключены оговорки-ограничения и в результате из-под налогообложения НДФЛ полностью выведены доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (независимо от источника выплаты).

Доходы от продажи недвижимости

С 1 января 2009 года в статью 217 НК РФ была введена льгота – освобождение от НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и определенного имущества ИП), находящегося в собственности более трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Наличие такой льготы освобождало от необходимости заявлять указанный доход в налоговой декларации.

Законом № 382-ФЗ данная льгота с 1 января 2016 года «усечена» в отношении недвижимости.

Для целей льготирования сроки владения недвижимым имуществом, а также долями в нем увеличены до пяти лет. Исключение составляет недвижимость, полученная: в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником; в результате приватизации; по договору пожизненного содержания с иждивением, для которой сохраняется прежний трехлетний срок владения на праве собственности.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в котором установлены размеры вычета, предоставляемого при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение сроков, меньших, чем сроки, определенные пунктом 17.1 статьи 217 и статьей 217.1 НК РФ, с 1 января 2016 года будет изложен в новой редакции. Недвижимость разделена на две категории – это жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки или доли в указанном имуществе и иная недвижимость.

Для недвижимости первой категории вычет в целом составляет не более 1 млн руб. Для иной недвижимости, а также для иного (то есть движимого) имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет не превышает по 250 000 руб. При этом формулировки о вычете для иного недвижимого и иного (движимого) имущества приводятся по отдельности.

Новшества применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).

Социальные вычеты

Статьей 219 НК РФ определен перечень социальных вычетов, сумма которых уменьшает налоговую базу по НДФЛ.

Часть социальных вычетов налогоплательщик может получить по окончании налогового периода в инспекции при подаче налоговой декларации, а часть – до окончания налогового периода у работодателя на основании заявления с приложенными к нему документами, подтверждающими право на вычет.

У работодателя можно получить, в частности, вычеты по уплаченным налогоплательщиком в налоговом периоде суммам:

  •  пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством),
  •  страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу или в пользу вышеперечисленных родственников.

Одним из условий получения социального вычета у работодателя является способ уплаты этих сумм – путем удержания из выплат в пользу налогоплательщика и перечисления в соответствующие фонды работодателем (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налог на имущество

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности уплаты налога на имущество по отдельным объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

До 2016 года в силу положений подпункта 3 пункта 12 и пункта 13 статьи 378.2 НК РФ порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленной статьей 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества.

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2016 года к собственникам добавлены организации, владеющие такими объектами на праве хозяйственного ведения (новая редакция подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Торговый сбор

Законом № 382-ФЗ с 1 января 2015 года к местным налогам добавлены местные сборы, а в соответствующий этим платежам раздел Налогового кодекса РФ введена новая глава 33 «Торговый сбор».

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится торговый сбор, его ставки в пределах федерального норматива, установленного Налоговым кодексом РФ, а также льготы определяют представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Местные власти вправе установить дифференцированные ставки торгового сбора, особенности объектов обложения сбором и снизить его ставку вплоть до нуля.

Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен местный сбор, хотя бы один раз в течение квартала. Сумма сбора исчисляется путем умножения ставки сбора на фактическое значение физической характеристики соответствующего объекта торговли (например, на его площадь).

Постановка на учет плательщика торгового сбора строго обязательна, нарушение правила приравнивается к деятельности без постановки на учет в налоговом органе вообще. Если сбор увязан с использованием объекта недвижимости, то на учет надо вставать по месту ее нахождения, в остальных случаях – по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Тонкости постановки на учет при наличии нескольких торговых точек установлены статьей 416 НК РФ.

Периодом обложения сбором признается квартал. Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

На сумму фактически уплаченного торгового сбора можно уменьшить сумму налога на прибыль (сумму авансового платежа по налогу) или упрощенного налога в части, причитающейся в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (новая редакция ст. 286, новый п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Торговый сбор в состав налоговых расходов не включается (новая редакция п. 19 ст. 270 НК РФ).

 Предприниматель вправе на сумму фактически уплаченного торгового сбора уменьшить сумму НДФЛ, исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13 процентов (новый п. 5 ст. 225 НК РФ).

В отношении таких видов деятельности, по которым установлен торговый сбор, ЕНВД не уплачивается (новая редакция п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Контролирует плательщиков торгового сбора уполномоченный муниципалитетом орган, который направляет сведения в налоговую инспекцию.

На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года. На иных территориях торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).

Вера Полозкова,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 17 февраля 2017 18:00 Отчетность по УСН в 2017 году
Зарплата 17 февраля 2017 17:00 Форма СЗВ-М за февраль 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка