Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговые санкции, с которыми путаются инспекторы

15 сентября 2012 112 просмотров

Налоговые санкции за нарушения

Суть нарушения

Какое наказание грозит

Норма Налогового кодекса РФ

Организация не представила налоговикам сведения или документы:

— запрошенные в ходе камеральной или выездной проверки (ст. 93 Налогового кодекса РФ)

200 руб. за каждый непредставленный документ

П. 1 ст. 126

— запрошенные в ходе проверки контрагента компании (ст. 93.1 Налогового кодекса РФ)

5000 руб., при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 руб.

Ст. 129.1

Организация представила в налоговую инспекцию декларацию позже установленного срока

5 процентов от суммы налога к уплате, заявленного в декларации, за каждый месяц (в том числе неполный) просрочки. Но в целом не больше 30 процентов от этой суммы налога и не меньше 1000 руб.

Ст. 119

Компания несвоевременно подала расчет по налоговым авансовым платежам

200 руб. за документ

П. 1 ст. 126

Организация занизила налоговую базу и, как следствие, сумму налога:

— по причине грубого нарушения правил учета доходов и расходов

20 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб.

П. 3 ст. 120

— по другой причине

20 процентов от неуплаченной суммы налога

П. 1 ст. 122

— умышленно

40 процентов от неуплаченной суммы налога

П. 3 ст. 122

Не представили ревизорам вовремя документы

Возможно два случая, когда к компании могут быль применены налоговые санкции за то, что она не представила чиновникам документы.

Первый: вы своевременно не подали сведения, запрошенные налоговиками в ходе камеральной или выездной проверки (ст. 93 Налогового кодекса РФ). За это в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ установлен штраф в размере 200 руб. Причем за каждый непредставленный вами документ.

А второй случай: вы проигнорировали просьбу контролеров передать им документы, которые помогут проверить вашего контрагента (ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Тут размер штрафа составляет 5000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 руб. И не важно, сколько документов у вас запросили. Эта санкция предусмотрена статьей 129.1 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что при камеральной или выездной проверке представить документы (информацию) надо в течение 10 рабочих дней со дня, когда был получен запрос из инспекции. При встречной проверке на это отводится только пять рабочих дней.

Так вот, в требовании инспекторы должны указать, в соответствии с какой статьей Налогового кодекса РФ они просят у вас сведения. Если это статья 93, то штраф за опоздание возможен только по пункту 1 статьи 126. А если это статья 93.1 — основанием для санкции может быть статья 129.1 Налогового кодекса РФ. Хотя иногда ревизоры опираются еще и на пункт 2 статьи 126.

Нередко инспекторы путают основания для штрафов и вместо пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ применяют к организациям статью 129.1. Согласитесь, обидно, когда за один документ наказывают не на 200, а на 5000 руб. и тем более на 20 000 руб.

Однако ошибка инспектора бывает и на руку налогоплательщику. Скажем, компания не представила в срок несколько десятков или сотен документов. Проверяющий же не стал требовать с предприятия по 200 руб. за каждую бумагу, а выписал один штраф на сумму 5000 руб. В такой ситуации спорить с инспекцией и указывать на ошибку, конечно, нет смысла.

Сдали отчетность с опозданием

За то, что отчетность сдана позже срока, налоговики могут оштрафовать компанию по двум основаниям:

  • за несдачу в срок налоговой декларации по статье 119 кодекса;
  • за непредставление документов, предусмотренных кодексом, по статье 126.

Налоговые санкции в первом и во втором случае сильно отличаются друг от друга (см. также схему далее в статье).

Сумма штрафа по статье 119 кодекса рассчитывается так:

Отметим, что штраф не может превышать 30 процентов от суммы налога к уплате или быть меньше 1000 руб. А если налог, заявленный в несвоевременно представленной декларации, вы перечислили в бюджет вовремя, то штраф составит минимальные 1000 руб. Об этом предупредили чиновники из Минфина России в письме от 12 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-518.

Штраф же по статье 126 Налогового кодекса РФ, как мы уже упоминали выше, составляет 200 руб. за документ. Причем эта сумма фиксированная и не зависит от того, на сколько вы опоздали с отчетностью.

Между тем по некоторым налогам компании в течение года сдают или сдавали не декларации, а расчеты по авансовым платежам. Например, это касается налога на имущество. Во всех этих случаях судьи делают однозначный вывод. Налоговый кодекс РФ четко разграничивает понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам».

Поэтому штрафовать за непредставление расчетов по статье 119 Налогового кодекса РФ незаконно. Тут справедливым наказанием будет лишь 200 руб. за расчет. Если придется напоминать это налоговикам, просто сошлитесь на пункт 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

Правда, из названного правила есть исключение — налог на прибыль. Поскольку по итогам отчетных периодов по этому налогу сдают не расчет, а именно декларацию, за опоздание с такими отчетами налоговики штрафуют по статье 119 Налогового кодекса РФ.

И тут уже спорить с инспекторами смысла нет. Такую же позицию поддерживают и судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 12 октября 2010 г. № 3299/10.

На сколько оштрафуют компанию за не сданную в срок отчетность

Занизили сумму налога к уплате

Штраф за то, что компания занизила налоговую базу, а как следствие, и сумму налога, предусмотрен сразу двумя статьями Налогового кодекса РФ. Во-первых, это статья 122. На ее основании с компании взыщут 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). А в случае умышленного занижения наказание возрастает до 40 процентов.

Во-вторых, штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов устанавливает статья 120 кодекса. Если ошибки в учете привели к занижению налоговой базы, компании грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 этой статьи).

Так вот, одновременно оштрафовать компанию по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ за одно и то же нарушение инспекторы не вправе. Это давно заявил Конституционный суд РФ в определении от 18 января 2001 г. № 6-О.

Тут действует общий принцип пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ. Никто не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же нарушение. Если причиной занижения базы стали именно грубые ошибки в правилах учета, то и применять надо пункт 3 статьи 120 кодекса. В остальных случаях — статью 122.

Напомним, что о грубом нарушении правил учета доходов и расходов речь идет, когда у компании отсутствуют первичка, счета-фактуры, бухгалтерские или налоговые регистры. Либо если бухгалтер систематически (как минимум дважды в течение календарного года), несвоевременно или неправильно отражал операции на счетах бухгалтерского учета, в налоговых регистрах или в отчетности.

Не представили декларацию и не уплатили налог

Теперь представим, что вы не только не подали вовремя декларацию, но и занизили налог. Вот тут уже вашу компанию могут оштрафовать одновременно по статьям 119 и 122 Налогового кодекса РФ. И в этом контролеры будут правы. Ведь речь идет о двух разных нарушениях.

А могут ли оштрафовать организацию по статье 122 кодекса, если она просто не заплатила налог в бюджет? Ведь эта норма говорит о том, что ответственность наступает и в том случае, если неуплата или неполная уплата налога произошли из-за бездействия компании. И кстати, инспекторы на местах порой бывают уверены, что, не перечислив налог в бюджет, компания как раз таки бездействовала.

Между тем налоговые санкции возможены, только когда ревизоры доказали вину организации. А сам по себе факт неуплаты налога об этом вовсе не свидетельствует. Именно об этом сказали судьи Конституционного суда РФ в определении от 4 июля 2002 г. № 202-О.

Более того, даже если у компании было достаточно денег для уплаты недоимки, но она потратила их на иные цели, штраф по статье 122 кодекса можно с успехом оспорить. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 15162/06.

Судьи справедливо заметили, что нет оснований применять статью 122 Налогового кодекса РФ, даже когда компания действительно ничего не предпринимала для погашения долга. Ведь в этой ситуации инспекторы вполне могли принудительно взыскать налог, руководствуясь статьями 46 и 47 кодекса. В частности, направить в банк соответствующее поручение на списание средств со счета.

Иными словами, ревизоры не могут оштрафовать компанию за неправомерное бездействие, если бездействуют сами.

Важно

  1. Поскольку по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль сдают не расчет, а декларацию, за опоздание с ее подачей компанию могут оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.
  2. Штраф за занижение налога должен быть один. Либо по статье 120, либо по статье 122 кодекса.
  3. Если компания не только не подала вовремя декларацию, но и занизила налог, ее могут оштрафовать одновременно по статьям 119 и 122 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка