Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Пересчет суточных в рубли - на дату утверждения авансового отчета

27 апреля 2015 809 просмотров

Расходы, возмещаемые работнику при командировке

Понятие командировки, а также основные обязанности работодателя при направлении сотрудников в командировки раскрываются в Трудовом кодексе РФ, а также в постановлении Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные поездки».

Так, служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

При направлении в командировку, как по территории России, так и за границу, работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167, 168 ТК РФ).

В состав этих расходов входят (ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (п. 11 Положения о служебных командировках).

Размеры расходов, связанных с командировкой, а также порядок их возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, командированному работнику возмещаются расходы, которые прямо поименованы в статье 168 НК РФ, а также по усмотрению работодателя могут быть компенсированы иные дополнительные расходы, понесенные сотрудников в период нахождения в служебной поездке.

Суточные при командировках в России и за границу выплачиваются в суммах, установленных локальным нормативным актом организации (приказом, положением о командировках и т. п.).

Напомним, что суточные подлежат выплате за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути. До недавнего времени период нахождения сотрудника в командировке определялся на основании командировочного удостоверения (либо отметок в загранпаспорте – при направлении в загранкомандировку).

С 8 января 2015 года в связи с внесением изменений в Положение о служебных командировках количество дней командировки определятся на основании проездных документов либо служебной записки с приложением подтверждающих документов, если сотрудник направлен в командировку на автомобиле. Таким образом, командировочное удостоверение в настоящее время отменено. Соответствующие поправки внесены постановлением Правительства от 29.12.14 № 1595.

НДФЛ с суточных

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. В данную категорию необлагаемых выплат попадают и возмещение командировочных расходов.

При этом, абзац 12 пункта 3 статьи 217 НК РФ содержит четкий перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат обложению.

К таким выплатам относятся:

  • суточные в пределах 700 руб. в сутки при командировках по России и 2500 руб. в сутки при загранкомандировкам;
  • актически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, проживание, получение виз, расходы, связанные с обменов валюты.

Таким образом, если суточные выплачиваются в размерах, превышающих установленные нормативы (700 и 2500 руб. в сутки), то с суммы превышения налоговому агенту необходимо исчислить и удержать налог на доходы физических лиц.

Суточные при направлении сотрудника в загранкомандировку

Если сотрудник направляется в командировку за границу, то чаще всего суточные выплачиваются ему в иностранной валюте.

Для того чтобы определить необходимость удержания НДФЛ сумму, выплаченную в иностранной валюте, необходимо перевести в рубли.

Возникает вопрос, на какую дату необходимо взять курс валюты, установленный ЦБ РФ, для того, чтобы выполнить пересчет суточных в рубли, – на дату выплаты суточных либо на дату утверждения авансового отчета?

В письме от 29.12.14 № 03-04-06/68074 специалисты главного финансового ведомства указывают на то, что пересчет суточных в рубли надо делать по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Рассмотрим более подробно, какие аргументы приводит Минфин России для обоснования своей точки зрения.

Согласно пункту 5 статьи 210 НК РФ, доходы (расходы), которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения.

Финансисты подчеркивают, что доход в виде сверхнормативных суточных налоговый агент определяет именно в момент утверждения авансового отчета работника.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты НДФЛ суточные, которые выданы сотруднику в иностранной валюте, необходимо пересчитывать по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Следует отметить, что ранее специалисты главного финансового ведомства высказывали иную точку зрения.

Так, в письмах от 25.06.10 № 03-04-06/6-135, от 01.02.08 № 03-04-06-01/27 чиновники говорили о том, что если работодатель выплачивает суточные в иностранной валюте, то пересчет сверхнормативных выплат необходимо рассчитывать по курсу ЦБ РФ, который действовал в момент выплаты данных сумм. В тот момент основным аргументом являлся подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, согласно которому при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

В письме от 29.12.14 № 03-04-06/68074 Минфин России кардинально изменил свою точку зрения

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка