Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на имущество с природных объектов и инфраструктуры

29 апреля 2015 33 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Чиновники напомнили: в бухучете земельные участки, а также объекты природопользования не амортизируются. Налог на имущество с природных объектов уплачивать не нужно (письмо Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-05-05-01/1000). Проанализируем условия, при которых компании вправе не платить налог на имущество.

Земельные объекты

Земельные участки и другие объекты природопользования не облагаются налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Природными ресурсами признаются не только естественные образования, но и те, которые созданы человеком, но обладают природными свойствами. К их числу относятся, например, дамбы, ливневые канализации (ст. 1 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ). Поэтому если такие объекты учтены на балансе, то по ним налог не уплачивается.

Судебная практика показывает, что в этом случае компания может рассчитывать на поддержку судей (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2011 г. № А58-7403/2010).

Водные объекты

Под водными объектами понимаются природные и искусственные водоемы. Это могут быть реки, ручьи, каналы, озера. Налог на имущество с природных объектов не платится (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

В то же время важно отличать водные образования, являющиеся элементами природной среды, от расположенных на них гидротехнических сооружений, которые не признаются естественными природными объектами. Следовательно, они должны облагаться налогом на имущество (письмо ФНС России от 28 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15891@). И такой же позиции могут придерживаться судьи ( постановление ФАС Поволжского округа от 16 мая 2013 г. № А55-15899/2012).

Но существует и противоположная точка зрения. Так, судьи могут посчитать, что налогом на имущество не облагаются водные каналы и все их неотъемлемые части, такие как мосты, водовыпуски, акведуки.

Эти объекты включаются в понятие природной среды (определение ВАС РФ от 31 июля 2009 г. № ВАС-9436/09). Кроме того, по мнению некоторых арбитров, не облагаются налогом мелиоративные сети и гидротехнические сооружения, в том числе отрегулированные водоприемники, магистральные каналы, защитные дамбы, сооружения на открытой осушительной сети, насосные станции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А56-48275/2009).

Объекты благоустройства и инфраструктуры

Единицей основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы. Об этом сказано в пункте 6 ПБУ 6/01.

Поэтому, например, для вводимых в текущем году линий электропередачи целесообразно определить, может ли связанное с данным объектом движимое имущество работать независимо от него. При этом то, что будет выделено с учетом таких нормативных документов, как Общероссийский классификатор основных фондов и постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504, должно учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта, который при таких условиях не облагается налогом на имущество. Аналогичный подход может быть применен и к другим объектам.

Избежать необходимости уплаты налога можно также, когда отсутствуют доказательства создания имущества изначально в качестве недвижимого. То есть если не соблюден установленный законом порядок и соответствующие нормы, не получена необходимая разрешительная документация (определение ВАС РФ от 29 октября 2012 г. № ВАС-13748/12).

Так, например, асфальтирование, бетонирование, укладка щебня или другого покрытия не создают нового объекта недвижимости, а представляют собой лишь улучшение свойств самого участка.

Причем, заметим, если все же доказано, что в результате проведенных мероприятий возникли неотделимые улучшения, то и это не приведет к необходимости уплаты налога. Ведь земля им не облагается.

В то же время нужно принять во внимание, что чиновники запрещают выводить из-под налогообложения, например, внутрихозяйственные дороги на том основании, что они учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-05-05-01/1000). Решение о том, как поступить, хозяйство должно принять с учетом конкретной ситуации.

К. Сабаев,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка