Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Применяем коэффициент величины запасов при расчете НДПИ

29 апреля 2014 726 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

От чего зависит налоговая база по НДПИ

НДПИ платят организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»(далее – Закон о недрах).

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (п. 1 ст. 338 Налогового кодекса РФ). Предприятие устанавливает ее самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу.

Если компания добывает несколько видов полезных ископаемых, то базу нужно исчислять в отношении каждого из них. Например, при разработке месторождения нефти, рудного сырья могут добывать строительный песок, используемый в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка.

Ставки налога приведены в статье 342 Налогового кодекса РФ. Их размер и единица измерения (проценты или рубли) зависят от вида полезных ископаемых. Но не только. Так, ставка за одну тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти (в 2015 году она составляет 493 руб.) корректируется с помощью специальных коэффициентов (подп. 9 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Всего их пять. Каждый из них характеризует влияние определенных факторов:

  • динамики мировых цен на нефть;
  • степени выработанности участка недр;
  • величины запасов месторождения;
  • степени сложности добычи нефти;
  • степени выработанности конкретной залежи углеводородного сырья.

Как рассчитать коэффициент величины запасов

Коэффициент величины запасов месторождения (Кз) является понижающим. Разработка малых месторождений, как правило, экономически невыгодна из-за высоких удельных капитальных и эксплуатационных расходов. Поэтому Кз применяют, если участок недр имеет незначительные начальные извлекаемые запасы. Данный показатель введен с 1 января 2012 года в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ.

Кз определяется в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку меньше 5 000 000 т и степень выработанности запасов меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Коэффициент величины запасов месторождения = 0,125 х Начальные извлекаемые запасы нефти + 0,375

Заметим, что начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки участка. Эти данные содержатся в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Если начальные извлекаемые запасы больше или равны 5 000 000 т и (или) степень выработанности запасов выше 0,05, коэффициент Кз равен 1.

А как быть, если величина накопленной добычи нефти на участке превысит начальные извлекаемые запасы? Тогда к сумме превышения применяется коэффициент, равный 1.

Пример 1
Организация имеет лицензию на разработку нового участка недр с начальными извлекаемыми запасами нефти 4 500 000 т. Этот показатель был использован при расчете коэффициента Кз. Но фактическая добыча нефти составила 5 200 000 т. В этом случае к объему 700 000 т (5 200 000 – 4 500 000) нужно применить Кз, равный 1.

Рассчитанный по формуле коэффициент величины запасов округляется до четвертого знака.

Обращаем внимание: для определения коэффициента Кз используются данные по конкретному участку недр, а не по месторождению (письма Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-06-06-01/1160, от 16 апреля 2012 г. № 03-06-06-01/14, ФНС России от 3 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14588@).

Недра предоставляются в пользование на основании лицензии. Исходя из того, что все положения Налогового кодекса РФ и Закона о недрах установлены для участков недр, следует, что степень выработанности необходимо рассчитывать именно по каждому конкретному участку, на который выдана лицензия, а не по месторождению или его части. Это относится и к вопросу о применении коэффициента величины запасов месторождения, если лицензия выдана на участок недр, на территории которого расположено несколько месторождений, имеющих разную степень выработанности и запасов.

Пример 2
В целом по участку недр начальные извлекаемые запасы нефти составили 6 700 000 т. На этом участке расположено три месторождения с начальными извлекаемыми запасами 2 500 000, 1 200 000 и 16 500 000 т. Степень выработанности запасов всего участка в целом и каждого месторождения в отдельности меньше 0,05. Но, несмотря на то что два месторождения соответствуют требованиям для применения понижающего коэффициента, использовать его не получится. Ведь необходимо учитывать начальные извлекаемые запасы по всему участку, которые превысили 5 000 000 т. Поэтому Кз для расчета НДПИ в данном случае будет равен 1.

Добавим, что при внесении каких-либо изменений в государственный баланс запасов полезных ископаемых показатель Кз может меняться (письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-06-06-01/14).

Как определяют степень выработанности запасов месторождения

Степень выработанности запасов месторождения определяется однократно на число, которое зависит от даты выдачи лицензии на право пользования недрами (письма Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-06-06-01/12, ФНС России от 3 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14588@).

Степень выработанности, меньшая или равная 0,05, дает право на использование коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-06-06-01/5). Если степень выработанности составляет, например, 0,0517, понижающий коэффициент применять уже нельзя.

Показатель степени выработанности запасов Свз рассчитывается по формуле:

Степени выработанности запасов = Сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр : Начальные извлекаемые запасы нефти

Показатель "Степени выработанности запасов" нужно применять без округления (письмо Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-06-05-01/69).

Если запасы нефти были поставлены на государственный баланс в году налогового периода либо в предшествующем году, то величины "Сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр" и "Начальные извлекаемые запасы нефти" определяются компанией самостоятельно. Это делается на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти. После утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых данные показатели уточняются. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Какой брать коэффициент величины запасов при нулевой ставке НДПИ

В отношении нефти, по которой действует ставка 0 руб., Кз будет равен 1 ( абз. 11 п. 5 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Если по каким-либо причинам нулевая ставка больше не может применяться, то предприятие вправе рассчитать понижающий коэффициент Кз по соответствующей формуле (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-06-06-01/37424).

Интересно, что при исчислении коэффициента величины запасов месторождения объемы нефти, к которым применяется нулевая ставка, не исключаются из общего количества добываемой на данном участке нефти (письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-06-06-01/14).

Бывает так, что на месторождениях с незначительными начальными запасами добывается сверхвязкая нефть. Здесь следует учитывать, что добыча сверхвязкой нефти облагается по ставке 0 руб. (п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Поэтому Кз в этом случае равен 1.

Если на одном участке недр, который соответствует критериям для применения коэффициента Кз, добывается сверхвязкая нефть и нефть с иными техническими характеристиками, то ставки НДПИ определяются следующим образом: в отношении объемов сверхвязкой нефти берется ставка 0 руб., а по остальной нефти – с коэффициентом Кз. Заметим, что при расчете степени выработанности участка сверхвязкая нефть не исключается из общего объема добытой нефти.

С. Стытько,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка