Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сведения счетов-фактур не соответствуют данным о поставке

7 ноября 2012 19 просмотров

Сориентироваться в том, как, в случае, если возникло несоответсвие счетов-фактур, правильно зарегистрировать корректировочные и исправленные счета-фактуры в книге продаж и книге покупок, вам поможет схема ниже.

Как зарегистрировать корректировочный и исправленный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок

Путаница с ассортиментом

Начнем с такой ситуации. Несоответсвие счетов-фактур возможно в части ассортимента. По одним наименованиям (сортам или моделям) товаров от поставщика поступило больше, чем указано в счете-фактуре и накладной, а по другим — меньше. В целом же ассортимент соответствует заказанному. Для краткости будем называть это пересортицей.

Давайте разберемся, какой счет-фактуру должен выставить продавец, чтобы урегулировать возникшие расхождения: корректировочный или исправленный.

Корректировочный счет-фактура предназначен для ситуаций, когда стороны договора согласовали изменение стоимости отгруженных товаров. А стоимость может меняться в связи с пересмотром цены. Либо когда уточняют количество товаров.

В нашем случае поставщик и покупатель как раз и хотят изменить количество товаров. Значит, продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Покупатель выявил пересортицу при приемке товаров? Тогда основанием для корректировочного документа будет акт № ТОРГ-2, составленный контрагентом. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Если расхождения в ассортименте обнаружили позже — надо опираться на аналогичный акт в произвольной форме.

Здесь обратите внимание вот на что. Когда речь идет о корректировочном счете-фактуре, обязательно нужно получить от контрагента письменное согласие с тем, что количество товаров меняется. Либо уведомить его об этом так же письменно. Таковы требования пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Так вот документом, в котором покупатель выражает свое согласие с измененным количеством товара, может быть и названный выше акт. Если из него четко следует, что контрагент оставляет продукцию себе.В акте такой оговорки нет? Безопаснее тогда получить от покупателя подтверждающее письмо. Еще лучше оформить двусторонний документ, например дополнительное соглашение к договору поставки.

По товарам, которые недопоставлены, продавец может принять к вычету НДС. Для этого составленный корректировочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок текущего периода. Советуем проверить, чтобы в счете не было ошибок. Ведь недавно чиновники заявили, что ошибка в корректировочном счете-фактуре для продавца влечет отказ в вычете налога. То есть, по сути, имеет такие же последствия, как и погрешность в обычном счете-фактуре для покупателя.

Эти и другие свежие разъяснения контролеров по корректировочным счетам-фактурам приведены в обзорной таблице ниже.

Свежие разъяснения чиновников про несоответсвие счетов-фактур

Ситуация

Позиция чиновников

Основание

Продавец неверно заполнил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров

В данном случае поставщик не вправе принять к вычету налог с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров. Продавцу лучше исправить корректировочный счет-фактуру, составив его новые экземпляры. При этом изменять номер и дату в строке 1 нельзя

Письмо Минфина России от 23 августа 2012 г. № 03-07-09/125, письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13968@

Компания выставила покупателю корректировочный счет-фактуру. После этого стороны договорились еще раз изменить стоимость товаров

Нужно составить еще один корректировочный счет-фактуру. В него перенести данные из предыдущего корректировочного счета. Правда, подробностей заполнения нового корректировочного счета-фактуры чиновники не разъяснили, поэтому уточним. В строке «А (до изменения)» отразите данные из строки «Б (после изменения)» предыдущего корректировочного счета-фактуры

Письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-07-09/127

Поставщик составил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 года

Продавец вправе принять к вычету разницу между суммами налога с первоначальной и новой стоимости товаров. Независимо от периода отгрузки. И вот почему. Если стоимость товаров изменилась после 1 октября 2011 года, поставщик вправе оформить корректировочный счет-фактуру. При этом каких-либо ограничений на период, за который компания может провести перерасчет стоимости, в Налоговом кодексе нет. Единственное условие — вычет может быть заявлен не позднее трех лет с даты корректировочного счета-фактуры

Письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/116

Кроме того, поставщику нужно доначислить НДС в периоде, когда была отгружена та продукция, которую передали в излишнем количестве.

Пример

Согласно договору ООО «Поставщик» продает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. и 150 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. При приемке товаров ООО «Покупатель» обнаружило, что контрагент отгрузил 120 коробок конфет «Клубничные». А вместо 150 коробок конфет «Абрикосовые» поступило 130 коробок.

Выявленные расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте № ТОРГ-2 с участием представителя ООО «Поставщик». В акте руководитель ООО «Покупатель» указал, что ООО принимает товары в фактически полученном ассортименте.

ООО «Поставщик» на основании акта № ТОРГ-2 составил корректировочный счет-фактуру так, как это показано ниже. Данный счет-фактуру бухгалтер ООО «Поставщик» зарегистрировал:

— в книге продаж на сумму 576 руб. ((120 коробок – 100 коробок) × 160 руб. × 18%);

— в книге покупок на сумму 540 руб. ((150 коробок – 130 коробок) × 150 руб. × 18%).

http://www.glavbukh.ru/imgs/2012/21/44.jpg

Покупатель получил товар, которого вообще нет в отгрузочных документах

Возьмем другую ситуацию. Поставщик наряду с согласованным ассортиментом отгрузил товары, которые покупатель вообще не заказывал. Скажем, перепутал модели продукции или сорта.

Итак, вместо заказанных товаров покупателю по ошибке отгрузили другой ассортимент. Очевидно, что в таком случае надо для начала уменьшить количество товаров, которые уже фигурировали в отгрузочных документах. Ну и потом как-то отразить излишки. Сразу скажем, что такая ситуация законодательством четко не урегулирована. Поэтому возможны разные варианты действий.

Составить корректировочный и исправленный счет-фактуру. Если возникло несоответсвие счетов-фактур, сначала о товарах, название которых изначально было указано в счете-фактуре на отгрузку. Их количество можно уточнить с помощью корректировочного счета-фактуры. В итоге по данному счету-фактуре продавец сможет заявить вычет НДС с недопоставленных товаров.

Но вот составить корректировочный счет-фактуру по той продукции, которой изначально не было в сопроводительных документах, не получится. Ведь он предназначен для изменения количества товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. Это видно из пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Так, в графе 1 корректировочного счета требуется приводить наименование товаров, по которым изменяется стоимость, взятое из первоначального документа.

Так что придется вдобавок исправлять счет-фактуру. Получается, что продавец составляет два счета-фактуры. Один корректировочный — на уменьшение количества товаров, которое было приведено в первоначальном счете-фактуре. И второй — исправленный. В нем поставщик дополнительно указывает новые позиции товаров, которые не значились в первоначальном счете.

В исправленном счете-фактуре в строке 1а надо указать номер и дату исправления. Причем данные о количестве товаров привести без учета тех изменений, которые сделаны в корректировочном счете (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Затем в книге продаж останется аннулировать первоначальный счет-фактуру на отгрузку. Для этого необходимо вписать его показатели со знаком «минус». И после этого зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительным значением. Это нужно сделать за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.

Составить только исправленный счет-фактуру. Конечно, проще составить только исправленный счет-фактуру и указать в нем верное количество сразу по всем товарам. Возможно, что и местные инспекторы не будут против такого варианта. Ведь им самим легче проконтролировать регистрацию в книге продаж одного исправленного счета-фактуры, чем сразу двух документов.

Но все же полностью исключить претензии налоговиков нельзя. Они могут заявить, что согласованное изменение стоимости товаров должно быть отражено в корректировочном счете-фактуре. Мол, только такой вариант предусмотрен в Налоговом кодексе РФ.

Как видите, при поставке покупателю лишних сортов или моделей продукции возникают сложности. Так что здесь как раз та ситуация, когда продавцу лучше просто заменить счет-фактуру на отгрузку товаров и не исправлять старый. И только если по каким-то причинам это сделать невозможно, стоит оформлять пересортицу официально.

Пример

По договору ООО «Поставщик» отгружает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.

Уже после приемки товаров ООО «Покупатель» выявил недопоставку конфет в количестве 15 коробок. Вместо них ООО «Поставщик» отгрузило 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. Эти расхождения в ассортименте ООО «Покупатель» зафиксировало в акте и направило его ООО «Поставщик».

Вариант 1

ООО «Поставщик» составило корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества конфет «Клубничные». Данный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 432 руб. ((100 шт. – 85 шт.) × 160 руб. × 18%).

Кроме того, бухгалтер составил исправленные экземпляры счета-фактуры на отгрузку. В связи с этим он аннулировал первоначальный счет-фактуру в книге продаж.

Затем бухгалтер зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 3285 руб. ((100 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Вариант 2

Все корректировки количества товаров бухгалтер ООО «Поставщик» отразил в исправленном счете-фактуре. Таким образом, в этом документе он указал:

— 85 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.;

— 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб.

В книге продаж бухгалтер аннулировал запись по счету-фактуре на отгрузку. После этого он зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 2853 руб. ((85 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка