Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отразить в бухгалтерском учете операции с аккредитивами

28 апреля 2015 2776 просмотров

Бесплатный доступ на 3 дня

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву в России регулирует глава 6Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П и статьи 867–873 Гражданского кодекса РФ. При международных расчетах следует руководствоватьсяУнифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, которые публикует Международная торговая палата (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits UCP 600).

Аккредитивы бывают покрытыенепокрытыеотзывные и безотзывные (ст. 867868 и 869 ГК РФ). В международной практике аккредитив подразумевает исключительно безотзывное обязательство и используется наряду с банковской гарантией (ст. 2 и3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, публикуемых Международной торговой палатой).

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, пропишите это условие в договоре. Также согласуйте вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов. Такой порядок следует из положений статей 421422,пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ. Разберем бухгалтерский учет аккредитива.

Бухучет: покрытый аккредитив

При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, на который переводит средства с расчетного счета организации (п. 6.10 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1«Аккредитивы».

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:

ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51 (52, 66, 67)
– перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 55-1
– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-1
– возвращены на текущий счет неиспользованные средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

ДЕБЕТ 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
– отражено поступление денежных средств;

КРЕДИТ 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 6276008).

Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптомКак отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукцииКак отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Бухучет: непокрытый аккредитив

При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.

При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:

ДЕБЕТ 009
– открыт непокрытый аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.

При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51
– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009
– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 0096076).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример 
1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма "Гермес"». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

1 июня:

ДЕБЕТ 009
– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.

8 июня:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 427 729 руб. – принято к учету оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 июня:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009
– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке. Подробнее об этом см.:

·         Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;

·         Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции;

·         Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

На момент открытия плательщиком непокрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

ДЕБЕТ 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.

В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки:

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76)
– получены средства по аккредитиву;

КРЕДИТ 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 6276008).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка