Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Арбитраж про зачет резерва по сомнительным долгам, дробление бизнеса и вычет НДС

30 апреля 2015 203 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

ФНС России подготовила обзор судебной практики по налоговым спорам, которые рассмотрели суды высших инстанций (письмо от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263). Далее – разбор дел, актуальных для производственных предприятий.

Зачет резерва по сомнительным долгам

Компания сформировала резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности контрагента, перед которым у нее самой имелась «кредиторка». При этом задолженность компании перед контрагентами или перекрывала, или была равна соответствующей сумме долга перед ней. Налоговики посчитали, что организация нарушила порядок формирования резерва и тем самым необоснованно увеличила свои внереализационные расходы.

Аргументы были такие. Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность не может быть признана сомнительным долгом, если у фирмы имеется просроченная кредиторская задолженность перед тем же контрагентом. В такой ситуации компания может создать резерв только по той части дебиторской задолженности, которая не перекрывается «кредиторкой». Это следует из статьи 410 Гражданского кодекса РФ, а также подтверждается финансистами в письмах от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/579 и от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/528. Есть судебные решения, которые вынесены в пользу налоговиков, – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2011 г. № А53-10464/2010 и ФАС Волго-Вятского округа от 16 ноября 2009 г. № А29-7170/2008.

Однако, как следует из данных решений, между кредиторами и дебиторами была выявлена аффилированность. И судьи пришли к заключению, что компании создали искусственные условия для получения необоснованной налоговой выгоды. Собственно вопросы создания резерва отступили на второй план.

В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность. При этом не запрещается создать на эту сумму резерв, когда у компании имеется кредиторская задолженность перед тем же должником (зачет резерва по сомнительным долгам не нужен). Ведь зачет встречных требований является правом, а не обязанностью сторон сделки. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 марта 2013 г. № 13598/12. Так что теперь налоговики не могут не признать, что сомнительный долг – это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность.

Дробление бизнеса

Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 апреля 2013 г. № 15570/12 подтвердил, что разделение бизнеса – это нормальная хозяйственная практика. И тот факт, что разделение фиктивно, должны доказывать сами налоговики.

Так, компания занялась новым видом деятельности на базе вновь созданного юридического лица. Это было сделано, чтобы по одному из видов деятельности появилась возможность уплачивать единый налог на вмененный доход. Налоговики же посчитали такое разделение фиктивным и стали рассматривать в качестве единой деятельность двух разных компаний. Однако суд счел действия налоговиков незаконными. И вот почему.

Фирмы в проверяемый период вели самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. Кроме того, что очень важно, у них были разные потребители.

Судьи особо уточнили, что разделение или выделение бизнеса, даже направленное на получение налоговой экономии, не является достаточным доказательством неправомерности действий налогоплательщика. Налоговики обязаны указать, какие именно законы были нарушены. А в рассматриваемом деле, кроме самого факта разделения, налоговики более ничего предъявить не смогли.

Вычет «входного» НДС

Чиновники уверены: вычет НДС – право организаций, которое они должны доказывать. При этом сумма начисленного налога от размера вычетов не зависит.

Данная точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 декабря 2012 г. № СА-4-7/22020@. В нем фискалы ссылаются на постановления Президиума ВАС РФ от 9 марта 2011 г. № 14473/10, от 9 ноября 2010 г. № 6961/10, от 30 октября 2007 г. № 8686/07, а также на определение ВАС РФ от 26 апреля 2012 г. № ВАС-2341/12.

Однако есть одна тонкость, которую Президиум ВАС РФ разъяснил в постановлении от 25 июня 2013 г. № 1001/13. То, что компания самостоятельно заявляет сумму налога к вычету, не освобождает инспекторов от обязанности определить при проверке сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. И расчетный метод здесь нельзя использовать. Ведь он применяется, когда исчислить точную сумму налога только на основании первичной документации невозможно.

Так, компания не заявила вычет, решив, что приобретенные товары относились к операции, не облагаемой НДС. Налоговики переквалифицировали данную операцию в облагаемую. Они доначислили фирме НДС, а вот вычет признали неправомерным (ведь фирма его сама не заявила), хотя у компании были в порядке все документы, дающие право на вычет. Судьи же по данному вопросу указали следующее.

Компания не поставила налог к вычету, считая, что товары приобретены для операции, не облагаемой НДС. Но и налог с реализации при этом не был начислен. Как только налоговики переквалифицировали сделку в облагаемую налогом на добавленную стоимость (доначислили налог), то у компании появилось и право на вычет «входных» сумм.

Проценты по займу на дивиденды

Суммы выплачиваемых дивидендов не учитываются при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот как быть с затратами, которые сопутствуют выплате дивидендов?

Компания вправе принять решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом величина чистой прибыли, которую общество вправе распределять, не зависит от наличия денежных средств на банковских счетах, так как она формируется за счет нераспределенной прибыли по данным бухгалтерского учета. Отметим, что наличие прибыли в балансе и наличие денег на расчетном счете – это вещи, которые, мягко говоря, обычно не совпадают. Дивиденды же, как правило, выплачиваются реальными деньгами. Следовательно, нередко компаниям сначала приходится занимать средства, чтобы рассчитаться с учредителями.

Так вот чиновники выступают против того, чтобы организации включали расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, в налоговые расходы. Поскольку они не связаны с получением дохода (письма Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774 и от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13 судьи пришли к обратному выводу. Они указали, что подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам любого вида, в частности по займу, взятому для выплаты дивидендов. Так что затраты на выплату дивидендов вполне могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

А. Волков,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка