Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Задачи про расчеты по инвестиционной деятельности

30 апреля 2015 366 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Отражение операций на предприятии во многом зависит от специфики деятельности, а также от возможности выбора разрешенного варианта ведения учета. Например, в производстве не используется счет 44, а применение счета 40 фиксируется в учетной политике. А вот счет 76, напротив, универсален. С его помощью отражаются в том числе расчеты по инвестиционной деятельности.

Покупка облигаций дороже номинала

Если ценные бумаги куплены во время их первичного размещения в первый день выпуска, в момент их приобретения купонный доход отсутствует. Для его отражения не надо открывать отдельный субсчет к счету 58. Купонный доход будет накапливаться за время владения ценными бумагами. Для его начисления к счету 76 открывается дополнительный субсчет «Купонный доход».

Как составить проводки, если компания ведет расчеты по инвестиционной деятельности: по приобретению облигаций и начислению дохода по ним, по списанию величины превышения первоначальной стоимости ценных бумаг над номинальной? Рассмотрим это на примере.

Пример
По решению руководства 20 января предприятие купило 10 000 облигаций со сроком обращения три года. Приобретение сделано в первый день первичного размещения ценных бумаг. Причем уплаченная компанией сумма в 1,05 раза превысила общую номинальную стоимость облигаций. При этом номинал каждой из них составляет 500 руб.

Согласно условиям их выпуска, эмитент выплачивает по ним купонный доход четыре раза в год, в последний день каждого квартала, делая начисления по ставке 12 процентов. Купленные облигации не обращаются на рынке ценных бумаг, то есть по ним не определяется текущая рыночная цена. Поэтому учетной политикой компании предусмотрено равномерное списание величины превышения первоначальной стоимости ценных бумаг над номинальной в течение всего срока обращения облигаций по мере начисления причитающегося по ним дохода.

Облигации приобретены на сумму 5 250 000 руб. (500 руб. х 10 000 шт. х 1,05). На последний день января доход определяется из расчета 11 дней (с 21 по 31 января). Поэтому его величина по одной облигации – 1,81 руб. (500 руб. х 12% х 11 дн. / 365 дн.), а по всем – 18 100 руб. (1,81 руб. х 10 000 шт.).

Теперь определим разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, списываемую на финансовые результаты в январе. Для этого исчислим два параметра, которые будут применяться во всех последующих расчетах. Первый из них – 25 руб. ((1,05 – 1) х 500 руб.) – представляет собой превышение первоначальной стоимости облигации над номиналом.

Второй может быть записан в виде дроби 1/1461, знаменатель которой указывает на полное число дней периода обращения облигации (три года по 365 дней и один год по 366 дней).

Таким образом, списываемая в состав расходов разница по одной облигации составит 0,19 (25 руб. х 11 дн. : 1461 дн.), а по всем – 1900 руб. (0,19 х 10 000 шт.). При этом сумма дохода, отражаемая на счете учета финансовых результатов, равна 16 200 руб. (18 100 – 1900).

Проведем аналогичные вычисления и для других месяцев, вплоть до получения первого купонного дохода.

На последний день февраля доход определяется уже из расчета 39 дней (с 21 января по 28 февраля). Его величина по одной облигации – 6,41 руб. (500 руб. х 12% х 39 дн. : 365 дн.), а общая сумма – 64 100 руб. (6,41 руб. х 10 000 шт.). Получается, нужно начислить еще 46 000 руб. купонного дохода (64 100 – 18 100).

В то же время учитываемая на этот момент разница между первоначальной и номинальной стоимостью одной облигации составит 0,67 руб. (25 руб. х 39 дн. : 1461 дн.), а по всем – 6700 руб. (0,67 руб. х 10 000 шт.). Поэтому в феврале списывается еще 4800 руб. (6700 – 1900). Сумма дохода, отражаемая на счете учета финансовых результатов, будет 41 200 руб. (46 000 – 4800).

На последний день марта доход исчисляется из расчета 70 дней (с 21 января по 31 марта). Его величина по одной облигации – 11,51 руб. (500 руб. х 12% х 70 дн. : 365 дн.), а по всем – 115 100 руб. (11,51 руб. х 10 000 шт.). Поэтому нужно начислить еще 51 000 руб. дохода (115 000 – 64 100).

Учитываемая разница между первоначальной и номинальной стоимостью одной облигации составит 1,2 руб. (25 руб. х 70 дн. : 1461 дн.), а по всем – 12 000 руб. (1,2 руб. х 10 000 шт.). Поэтому дополнительно списывается 5300 руб. (12 000 – 6700).

Cумма дохода, отражаемая на счете учета финансовых результатов, составит 45 700 руб. (51 000 – 5300).

Записи в бухучете выглядят следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

20 января

Счет 58 субсчет «Приобретенные облигации»

Счет 76 субсчет «Расчеты по облигации»

5 250 000

31 января

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 58 субсчет «Приобретенные облигации»

1900

31 января

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

16 200

28 февраля

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 58 субсчет «Приобретенные облигации»

4800

28 февраля

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

41 200

31 марта

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 58 субсчет «Приобретенные облигации»

5300

31 марта

Счет 76 субсчет «Купонный доход»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

45 700

31 марта

Счет 51

Счет 76 субсчет «Купонный доход по облигации»

115 100

Новация долга в заемное обязательство

Для отражения в бухучете операции новации долга в заемное обязательство, предусмотренной гражданским законодательством, применяется соответствующий субсчет «Предоставленные займы» к счету 58. В то же время дебиторская задолженность по начисленным процентам отражается на субсчете «Проценты по займу», открытому к счету 76.

Пример
Организация выполнила для другой компании работы по монтажу производственного оборудования. Договорная стоимость работ – 120 000 руб. (для упрощения примера НДС по выполненным работам не выделяется). Соответствующий акт подписан 14 июля. Однако уже в последний день этого месяца достигнуто соглашение о переводе задолженности в заемное обязательство, вернуть всю сумму которого надо 30 сентября. Тогда же должны быть перечислены и проценты, ежемесячно начисляемые на сумму займа в размере 10 процентов годовых.

После перевода дебиторской задолженности в заемное обязательство сумма процентов, которую должна начислить организация в августе, составит 1019,18 руб. (120 000 руб. х 10% х 31 дн. : 365 дн.), а в сентябре – 986,30 руб. (120 000 руб. х 10% х 30 дн. : 365 дн.). Таким образом, общая величина процентов, которая будет возвращена в тот же срок, что и сумма займа, составит 2005,48 руб. (1019,18 + 986,30).

На счетах будут сделаны следующие записи:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

14 июля

Счет 62

Счет 90 субсчет «Выручка»

120 000

14 июля

Счет 58 субсчет «Предоставленные займы»

Счет 62

120 000

31 июля

Счет 76 субсчет «Проценты по займу»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

1019,18

31 августа

Счет 76 субсчет «Проценты по займу»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

986,30

30 сентября

Счет 51

Счет 58 субсчет «Предоставленные займы»

120 000

30 сентября

Счет 51

Счет 76 субсчет «Проценты по займу»

2005,48

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка