Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Три опасных показателя в декларации по прибыли

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Критерии рыболовецкого хозяйства, претендующего на льготы

30 апреля 2015 55 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

При соблюдении определенных условий рыбохозяйственные организации могут иметь статус сельскохозяйственного товаропроизводителя. В таком случае они имеют право применять единый сельхозналог.

Если такие хозяйства по каким-либо причинам на уплату ЕСХН не перешли и являются плательщиками налога на прибыль, то они вправе использовать льготную ставку в размере 0 процентов. Такая ставка применяется к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). У рыбохозяйственных организаций это продукция, полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов или полученная в результате вылова, а также продукция переработки этих водных биологических ресурсов. Виды продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Для того чтобы иметь статус сельхозпроизводителя, нужно чтобы выручка от реализации такой продукции была не менее 70 процентов (п. 2 , 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в законодательстве предусмотрены дополнительные критерии рыболовецкого хозяйства, зависящие от вида рыбохозяйственной организации.

Критерий по видам предприятий, судам и численности персонала

В Налоговом кодексе РФ упоминаются несколько видов рыбохозяйственных предприятий, это:

  • рыболовецкие артели (колхозы), созданные в виде сельскохозяйственных производственных кооперативов;
  • градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
  • прочие рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

Сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)) помимо соблюдения 70-процентной доли выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки обязаны соблюдать дополнительное условие, а именно: они должны использовать для рыболовства суда рыбопромыслового флота, принадлежащие им на праве собственности, или пользоваться ими на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Определение бербоут-чартера содержится в статье 211 Кодекса торгового мореплавания РФ. Это фрахтование судна без экипажа. В соответствии с таким договором судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

А тайм-чартер – это фрахтование судна на время. По договору фрахтования судна на время судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Деятельность производственных кооперативов регламентируется Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах». В соответствии с ним производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности. Такое объединение граждан основано на их личном трудовом и ином участии и объединении имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом – коммерческой организацией.

Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации помимо выполнения условий о численности работающих и членов семей не менее половины населения поселка, в котором они находятся, и процентной доле выручки должны также вылавливать биоресурсы на собственных судах рыбопромыслового флота или используемых на основании договоров фрахтования.

Для прочих хозяйств дополнительным условием является условие о численности. Она не должна превышать за налоговый период 300 человек. Напомним, что средняя численность работников определяется в порядке, установленном приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 . В соответствии с ним средняя численность работников организации включает (п. 77):

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется суммированием списочной численности за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и делением полученной суммы на число календарных дней месяца. Рассчитывается она на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая уточняется на основании приказов о приеме, переводе персонала на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день. Ну а средняя численность внешних совместителей исчисляется пропорционально отработанному ими времени.

Критерии рыболовецкого хозяйства по доходам

В целях отнесения рыболовецкого предприятия к сельхозпроизводителям оно должно иметь доходы от реализации (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ):

  • улова водных биологических ресурсов;
  • рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, указанные в пунктах 4, 5 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ;
  • рыбной и иной произведенной на судах рыбопромыслового флота продукции из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

При этом при подсчете доли компания вправе учесть и доход от реализации водных биологических ресурсов, облагаемых по ставке сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 0 руб. (письмо ФНС России от 23 января 2014 г. № ГД-18-3/76@). Не против такого подхода и специалисты Минфина России (письмо от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-03/50231).

В частности, ставка 0 руб. применяется при рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях. В связи с этим чиновники акцентировали внимание на том, что реализация добытых (выловленных) в таких целях водных биологических ресурсов действующим законодательством не предусмотрена. После проведения исследовательских работ такие биоресурсы подлежат возвращению в среду обитания или должны быть уничтожены (в случае если физическое состояние не позволяет возвратить их в среду обитания).

Доля дохода от продажи сельхозпродукции определяется в общей выручке от реализации товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). При этом доходы от реализации имущественных прав не учитываются. В связи с этим при расчете доли в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) можно не учитывать, например, доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества (письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51).

Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим рыболовецким предприятием как доходы от реализации. К внереализационным доходам могут относиться проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Данные доходы также не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного производителя, что подтверждается письмами чиновников.

Например, в письмах Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12, от 26 августа 2011 г. № 03-06-06-03/7 сказано, что, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, доходы, получаемые ею по договору аренды, подлежат включению в состав внереализационных.

Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация сдает имущество на условиях сублизинга (письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28).

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, относятся к внереализационным доходам. В связи с этим такие доходы не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17).

В письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/1/13 также отмечено, что денежные средства или иное имущество, полученные новым кредитором в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы.

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка