Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Копеечное расхождение в налогах и взносах

4 декабря 2012 29 просмотров

Когда суммы налогов и взносов надо округлять, а когда - нет

Вид налога или взноса

Правила учета

НДС

Декларацию заполняйте в полных рублях Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет нужно в рублях и копейках

Налог на прибыль

Декларацию заполняйте в полных рублях Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет можно в целых рублях. Однако если ваша компания применяет ПБУ 18/02, без копеек не обойтись

Страховые взносы в ПФР и ФСС

Формы РСВ-1 ПФР и 4-ФСС заполняйте в рублях и копейках Взносы перечисляйте в полных рублях Вести учет нужно в рублях и копейках

Взносы на страхование от несчастных случаев

Форму-4 ФСС заполняйте в рублях и копейках Взносы перечисляйте в рублях и копейках Вести учет нужно в рублях и копейках

НДФЛ

Форму 2-НДФЛ заполняйте в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет НДФЛ нужно в полных рублях

НДС

Расхождение в налогах возникает часто. Налог на добавленную стоимость перечисляйте в бюджет в полных рублях, округляя копейки. Связано это с тем, что в налоговой декларации суммы НДС нужно отражать с округлением до целого рубля. Для этого нужно использовать стандартные правила математического округления: остаток до 50 копеек отбросить, а 50 копеек и более округлить до рубля. Между тем уплатить в бюджет требуется именно ту сумму, которая указана в декларации. Это определяет пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Лицевые карточки налогоплательщиков инспекции тоже ведут в рублях, без копеек. Поэтому, если вы заполните поручение на уплату налога с точностью до копеек, возникнут расхождения (недоимка или переплата) с данными учета ИФНС. Причем на сумму недоимки независимо от ее размера ревизоры могут насчитать пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем стоимостные показатели в счете-фактуре нужно вписывать в рублях и копейках. Это предусмотрено пунктом 3 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В противном случае есть риск, что ревизоры откажут покупателю в вычете входного НДС.

Получается, что вести подсчет НДС вы будете в рублях и копейках, а сумму налога в целом по организации — округлять и направлять в бюджет в полных рублях. Отсюда и копеечные разницы. Что с ними делать?

В принципе, эти незначительные расхождения в суммах можно так и оставить. Никаких разногласий с инспектором они не вызовут. Ведь в лицевом счете компании разниц не будет. Однако идеально все же в конце налогового периода (квартала) списать отклонения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

По данным бухгалтерского учета ООО «Светофор» НДС к перечислению в бюджет за III квартал 2012 года составил 45 809,10 руб. Но в декларации по НДС все стоимостные значения нужно указывать в рублях без копеек. Поэтому в ней бухгалтер компании отразил 45 809 руб.

Разницу в 10 копеек он списал на прочие доходы, сделав запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 0,10 руб. — списана на прочие доходы разница в 10 коп. между НДС, начисленным в учете и в декларации за III квартал 2012 года.

Налог на прибыль

Все значения стоимостных показателей в декларации по налогу на прибыль также нужно указывать в полных рублях, что повлечет копеечное расхождение в налогах. В принципе, и начислять в бухучете этот налог можно в целых рублях. Тогда никаких различий между данными отчетности, бухгалтерского учета и уплаченной суммой налога не будет. Этот подход применим также для всех прочих налогов, которые вы считаете по итогам отчетных и налоговых периодов.

Однако такой вариант не совсем удобен, если вы применяете ПБУ 18/02. Ведь налог вам приходится рассчитывать по каждой операции, когда образуется постоянная или временная разница. В таком случае округлять лучше только сумму к уплате.

Пример

ООО «Светофор» применяет ПБУ 18/02. По данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль за 2012 год (условный расход) составила 182 330,78 руб., а по данным налогового учета (после учета всех разниц) — 190 815,85 руб. (текущий налог). В декларации за год бухгалтер округлил эту сумму до 190 816 руб. Возникшую разницу в 15 коп. он списал на прочие расходы проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 0,15 руб. — списана на прочие расходы разница в 15 коп. между текущим налогом на прибыль и налогом, отраженным в декларации за 2012 год.

Страховые взносы

Копеечное расхождение в налогах не единственное, аналогичная ситуация может возникнуть при расчете взносов. Взносы во внебюджетные фонды, также как и основные налоги, следует перечислять в полных рублях. Такие правила предусмотрены частью 7 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Подчеркнем: именно перечислять. В отношении того, каким образом начислять взносы, в Законе № 212-ФЗ ничего не сказано. Между тем с этого года форму РСВ-1 ПФР требуется заполнять в рублях и копейках. Округлять суммы нельзя. А вот для формы-4 ФСС такое правило действовало всегда. И к слову, суммы начисленных пособий в этом отчете отражайте также в рублях и копейках.

Как видите, опять придется решать «копеечные» вопросы. Ведь если вы платите взносы в полных рублях, разницы неизбежно возникнут между теми значениями, которые указаны в зарплатной отчетности. Как же быть?

Мы считаем, важно не допустить одного — недоплаты взносов. То есть, определяя, какую сумму взносов нужно направить в фонды, советуем округлять ее таким образом, чтобы у вас ни в форме-4 ФСС, ни в форме РСВ-1 ПФР не возникло копеечной недоплаты. Иными словами, время от времени придерживаться не арифметических правил, а округлять в большую сторону.

Например, сумма начисленных взносов в ФСС — 1000,49 руб. Если перечислить ровно 1000 руб., как требуют правила арифметики, в форме 4-ФСС будет долг в размере 49 коп. Ведь отчет-то подлежит заполнению в рублях и копейках! И даже на такой мизерный долг ревизоры вполне могут начислить пени. Если же округлить в большую сторону и перечислить 1001 руб., то возникнет переплата. Вполне возможно, она автоматически скорректируется при дальнейших платежах.

Несколько слов о том, как считать взносы по каждому сотруднику. Как известно, их нельзя просто начислить на общую сумму зарплаты. А поскольку в отчете перед ПФР и ФСС нужны копейки, вести такой персонифицированный учет также надо в рублях и копейках. Подтверждает это и рекомендованная форма карточки учета страховых взносов.

Обратите внимание: взносы на страхование от несчастных случаев (в отличие от взносов на обязательное соцстрахование) надо платить в ФСС РФ в рублях и копейках. Так что в отношении их никаких расхождений у вас не возникнет.

НДФЛ

С налогом на доходы физических лиц все обстоит достаточно просто. Его нужно удерживать и перечислять в полных рублях. На этот счет есть прямое указание в пункте 4 статьи 225 Налогового кодекса РФ. При этом в бюджет перечисляйте ровно ту сумму, которую вы удержали с доходов работников. Не больше и не меньше!

Дело в том, что переплата по НДФЛ не является налогом. Ведь кодекс не допускает перечислять его в бюджет за счет средств компании (подп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). А раз так, то суммы подобных «излишков» нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Так что очередную сумму НДФЛ, удержанную позже из доходов работников, направьте в бюджет в установленный кодексом срок. Как будто бы никакой переплаты у вас нет. На это указала ФНС России в письме от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764. Разумеется, излишне перечисленную сумму вы вправе вернуть.

Важно

  1. Уплатить в бюджет надо именно ту сумму НДС или налога на прибыль, которую вы показали в декларации. А в ней налог отражайте в полных рублях.
  2. Чтобы сгладить копеечные разницы по страховым взносам, советуем округлять их в большую сторону.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка