Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Рекомендации для тех, кто ведет бухучет на УСН

9 декабря 2012 258 просмотров

Определитесь, как вы будете определять входящие остатки по счетам

Прежде чем начать вести бухучет на УСН, необходимо определить входящие остатки по счетам. Как минимум они нужны из-за того, что в формах баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним есть графы не только для данных отчетного периода, но и предыдущих.

Конечно, можно восстановить учет всех операций за несколько прошлых лет. И таким образом выйти на входящие остатки, а также получить данные для сравнительной информации в отчетности. Но на это уйдет много времени.

Кроме того, полностью восстановить учет (то есть отразить на счетах все операции за прошлые годы) возможно, только если у компании сохранились первичные документы в полном объеме. Тут надо уточнить, что многие упрощенщики хранят все первичные документы, даже если не ведут бухгалтерский учет. И это правильно.

Причины, по которым упрощенщику стоит хранить первичные документы, мы перечислили ниже.

Причины, по которым упрощенщику нужны первичные документы

  1. Без первички не заполнить книгу учета доходов и расходов. Причем компании, которые платят налог с доходов, заполнить книгу могут без первички по расходам.
  2. Обязательный бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
  3. Необходимость вести кассовые операции, начислять заработную плату, рассчитывать пособия и страховые взносы.
  4. Риск слететь с упрощенного режима на общий.

А что делать, если бухгалтер не готов к восстановлению всех операций? Или это невозможно, так как у компании сохранилась не вся первичка? Тогда можно не восстанавливать учет полностью, а определить входящие остатки любым другим способом. Например, на основании данных инвентаризации. Но как тогда поступить со сравнительной информацией за прошлые годы в формах отчетности? Есть аргументы для того, чтобы ее не указывать. То есть вы можете действовать точно так же, как вновь созданные компании. Объяснение такое.

Бухгалтерию в течение всего года следует вести на основании учетной политики. А ее должен утвердить руководитель компании, причем до 1 января отчетного года (п. 9 ПБУ 1/2008).

Изменять учетную политику сейчас, то есть задним числом, законодательство не позволяет. А значит, восстанавливать учет за прошлые годы не надо. Кстати, приведенные аргументы вам помогут, чтобы пояснить проверяющим, откуда взялись входящие остатки в бухгалтерском учете и почему не заполнены строки прошлых лет.

Теперь давайте рассмотрим, как именно бухгалтеру выйти на входящие остатки по счетам. В зависимости от того, будет ли бухгалтер полностью восстанавливать учет.

Бухгалтер решил полностью восстановить бухучет на УСН

Итак, вы готовы потратить время на полное восстановление учета. Поясним, с чего начать. Прежде всего, поднимите первичку за прошлые годы — за тот период, который вы собираетесь восстановить.

Перенесите операции из первичных документов на бухгалтерские счета. Далее понадобится сделать проводки по списанию материалов в производство, покупной стоимости товаров на себестоимость продаж, закрыть отчетные периоды и т. д. Прежде чем отразить такие операции в учете, определитесь с методами оценки списанных товарно-материальных ценностей. То есть выберите один из трех способов: по стоимости единицы запасов, средней, ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01).

Самые распространенные проводки, которые вам может понадобиться сделать, мы привели ниже. Когда вы закончите с обработкой первички и разнесением операций по счетам, проведите инвентаризацию на складах, в производстве. А также по возможности сверьтесь с контрагентами. Это позволит дополнительно проконтролировать, насколько остатки, полученные в учете, достоверны. Если выявлены расхождения между данными учета и инвентаризации, то отразите это дополнительными проводками. Например, такой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—отражена стоимость излишков материалов, выявленных по результатам инвентаризации.

Типовые проводки и первичные документы

Операция

Проводка

Первичные документы

Оприходование материалов, отражение транспортно-заготовительных расходов, входного НДС

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76)

Отгрузочные документы от продавцов, транспортных компаний, счета-фактуры

Списание материалов (включая сумму входного НДС) в производство

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Требование-накладная

Оприходование готовой продукции на складе

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Списана фактическая стоимость реализованной продукции

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

Бухгалтерская справка

Отражена выручка реализованной продукции

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

Отгрузочные документы, выписанные покупателям

Отражен в конце месяца финансовый результат

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

Бухгалтерская справка

Бухгалтер принял решение не восстанавливать бухучет на УСН полностью

В этом случае достаточно провести инвентаризацию, свериться с контрагентами, а также взять информацию об остатках на счетах из выписок банка и наличности в кассовых документах. Такие действия позволят вам получить информацию по всем счетам — 10 «Материалы», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочие.

Но тут есть одна сложность. Например, стоимость материально-производственных запасов на складе отражается по фактическим затратам. А понять, запасы из какой партии остались на складе, сложно. Вы можете поступить следующим образом. Возьмите стоимость материалов и товаров из последних закупок. И исходя из нее оцените складские остатки.

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов вы определите на основании карточек по формам № ОС-6 (ОС-6а) и НМА-1. Кроме того, вам понадобится рассчитать задолженность перед работниками и бюджетом. С первыми помогут разобраться данные зарплатной первички. А чтобы понять остатки по счетам 68 и 69, придется свериться с ИФНС и внебюджетными фондами.

Чтобы не запутаться с входящими остатками, мы подробно показали в таблице ниже, откуда брать данные.

Как определить входящие остатки по счетам

Счета бухгалтерского учета

Источник информации

80 «Уставный капитал»

Учредительные документы

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Выписки банка, авансовые отчеты и кассовые документы

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Акты сверки с дебиторами и кредиторами

10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Документы об инвентаризации остатков на складе, в производстве

68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Акты сверки с ИФНС и социальными фондами

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кассовые документы, платежные или расчетно-платежные ведомости, выписки банка

01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Карточки по формам № ОС-6 (ОС-6а), НМА-1

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Документы об инвентаризации, первичные документы на покупку товаров, работ, услуг

Малые предприятия могут упростить бухучет на УСН

Упрощенщики могут не выполнять ряд бухгалтерских правил, обязательных для обычных компаний. Например, малым предприятиям разрешено не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 8/2010 по оценочным обязательствам. А План счетов можно вовсе упростить, избавившись от лишних счетов. Это позволяют сделать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Подробно о бухгалтерских поблажках для малого бизнеса можно узнать из таблицы ниже.

Какие правила бухгалтерского учета малые предприятия могут не выполнять

Правила, которые применяют компании, не являющиеся малыми

Как могут вести учет малые компании

Основание

Исправлять существенные ошибки, выявленные после утверждения отчетности, надо ретроспективно

Исправлять существенные ошибки в том периоде, когда они обнаружены. А именно включать в прочие доходы или расходы

П. 9 ПБУ 22/2010

Проценты по заемным и кредитным средствам, полученным для покупки инвестиционного актива, включаются в его стоимость

Учитывать все проценты в прочих расходах

П. 7 ПБУ 15/2008

Выручку и расходы учитывают по методу начисления

Признавать выручку и расходы по мере оплаты

П. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99

Надо использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н

Например, применять счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 11 или счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н

Малые предприятия, которые выпускают публично размещаемые ценные бумаги, упрощать бухучет не вправе

Еще одно уточнение. Упрощенный бухучет предусмотрен именно для малых предприятий. Но к таковым относятся почти все упрощенщики. Дело в том, что условия, которым должны соответствовать малые компании, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. У таких компаний средняя численность работников за предыдущий год не должна превышать 100 человек. А максимально допустимый размер годовой выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС — 400 млн руб. Доля участия России, региональных и местных властей, иностранных юридических и физических лиц, общественных и благотворительных организаций, а также других компаний, которые не являются малыми, не должна превышать 25 процентов в уставном капитале.

При упрощенке все эти критерии выполняются. Исключение составляют компании, вклады которых более чем на 25 процентов состоят из долей общественных организаций инвалидов или иностранных граждан. Такие компании могут применять упрощенку, но малыми не являются. А значит, упрощать бухучет не имеют права.

Не забудьте про упрощенные формы бухотчетности

Упрощенщики, которые начнут вести бухучет на УСН в полном объеме с 2013 года, первую отчетность будут сдавать в начале 2014 года. Промежуточные отчеты Федеральный закон № 402-ФЗ представлять кому-либо не обязывает.

Поскольку до первой отчетности упрощенщикам еще далеко, остановимся лишь на самом главном. Годовые бланки придется сдавать в два ведомства — ИФНС и отделение статистики. При этом малые предприятия могут заполнить упрощенные формы баланса и Отчета о прибылях и убытках. Они утверждены приказом Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н. В балансе и Отчете о прибылях и убытках малых предприятий меньше показателей, чем в обычных формах. Например, внеоборотные активы представлены двумя строками вместо девяти. В Отчете о прибылях и убытках в составе расходов по обычным видам деятельности отдельно не выделяются коммерческие и управленческие затраты.

Важно

  1. Определить входящие остатки можно по результатам инвентаризации, сверки с контрагентами, а также на основании кассовых и зарплатных документов.
  2. Некоторые требования ПБУ малые предприятия могут не выполнять.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка