Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Порядок инвентаризации расчетов

17 декабря 2012 354 просмотра

Какие документы понадобится оформить во время инвентаризации

Документ

Зачем нужен документ

Какие данные заполнить

Приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22)

Чтобы начать инвентаризацию и установить сроки ее проведения

В приказе предусмотрите состав инвентаризационной комиссии и кто из работников ее возглавит. Обычно руководитель создает постоянную инвентаризационную комиссию, в состав которой входят сотрудники бухгалтерии и работники других служб. В приказе также надо указать, что ревизия проводится перед составлением годовой отчетности

Акт по форме № ИНВ-17 (включая приложение-справку)

Чтобы отразить результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, включая данные сверки взаимных расчетов

В форме № ИНВ-17 отразите результаты проверки всех видов расчетов — с персоналом, поставщиками и покупателями, ИФНС и фондами. В форме можно предусмотреть дополнительные графы. Например, если компания создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, то лучше внести в акт и справку-уточнение, на сколько дней просрочена дебиторка. Форму № ИНВ-17 должны подписать все сотрудники — участники инвентаризационной комиссии

Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23)

Чтобы отразить результаты инвентаризации и показать: приказ руководителя выполнен

В журнале придется отразить даты начала и окончания инвентаризации, Ф.И.О. членов комиссии, результаты проверки (сумму в рублях)

Расчеты с персоналом по заработной плате и подотчетным суммам

Какие счета проверить: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проверив расчеты с персоналом, вы убедитесь, правильно ли учли зарплату, депонированные суммы и другие выплаты. А также выявите подотчетные суммы, по которым персонал не отчитался в срок. Начнем по порядку.

Порядок инвентаризации расчетов по заработной плате

О том, что надо проверить в расчетах по заработной плате, кратко написано в пункте 3.46 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Главное посмотрите, не осталось ли у вас не выданных в срок сумм и, наоборот, не числится ли переплата. И если что-либо обнаружите, установите причины.

В первую очередь держите перед собой документы по расчету и выдаче заработной платы. Если вы перечисляете деньги на банковские карты сотрудников, то это ведомости по форме № Т-51. Платежную ведомость вы не заполняете. В этом случае перечисление денег сотрудникам подтвердит платежное поручение.

Заработную плату выдаете сотрудникам из кассы? Тогда для проверки возьмите расчетно-платежные ведомости по форме № Т-49. Это в том случае, когда по ней вы и начисляете суммы и выдаете их. Хотя вы можете использовать две отдельные ведомости — расчетную и платежную (формы № Т-51 и № Т-53).

С 1 января 2013 года формы первичных документов и бухгалтерских регистров вы будете разрабатывать самостоятельно, утвердив их приказом руководителя. Это касается и тех бумаг, для которых ранее чиновники утвердили унифицированные формы.

Но вот зарплатные ведомости лучше по-прежнему заполнять по привычным формам № Т-49, Т-51, Т-53. Ведь их компании обязаны применять на основании Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П. В этом документе пока остаются ссылки на унифицированные формы зарплатных ведомостей.

Во время инвентаризации важно удостовериться, что суммы по счету 70 совпадают с цифрами, отраженными в ведомостях. А также с расходными кассовыми ордерами и платежными поручениями, составленными на основании ведомостей. В таблице ниже мы разобрали сложные ситуации, с которыми часто сталкивается бухгалтерия, заполняя ведомости.

Сложные ситуации при расчетах с персоналом

Ситуация

Вопрос

Ответ

Сотруднику полагается разовая выплата. Например, премия

Можно ли деньги из кассы выдать по расходному кассовому ордеру, не заполняя ведомость

Да, можно. Зарплату можно выдавать не только на основании расчетно-платежной или платежной ведомости, но и по «расходнику». Этот вывод следует из пункта 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций

В кассе находится депонированная заработная плата

Можно ли депонированную зарплату не возвращать в банк, а потратить на другие цели

Нельзя, инспекторы могут оштрафовать за нарушение кассовой дисциплины. Отстоять свою правоту можно попытаться лишь в суде

Бухгалтер допустил ошибку, заполняя зарплатную ведомость

Можно ли исправить ведомость или надо заполнять новый документ

Да, можно исправить. Для этого бухгалтеру надо зачеркнуть неверную сумму, написать правильное значение, поставить дату и свою подпись. Не допускаются исправления только в кассовых документах. Однако расчетно-платежная и платежная ведомости к таковым не относятся. Кассовые документы — это приходные и расходные ордера. На это прямо указывает пункт 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций

Деньги под отчет перечислены сотруднику на карту

Обязательно ли получать с работника заявление на выплату денег

Нет. Заявление обязательно, если подотчетные суммы выдаются наличными из кассы

Далее расскажем, как проверить учет депонированных сумм и переплат.

Депонированные суммы. Заработная плата, которую сотрудники вовремя не получили в кассе компании, надо депонировать, чтобы вернуть в банк. Конечно, когда деньги выдаете из кассы. Если же вы перечисляете зарплату на карты, то депонированных сумм у вас не будет. Срок, в течение которого кассир должен выдать исчисленную зарплату, определяет руководитель. Проверьте, есть ли в компании такой приказ директора. Установленный в документе период не может превышать пять рабочих дней (!).

Суммы, которые нужно депонировать, надо отражать в специальном реестре. На это указывает пункт 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-П. Реестр депонированных сумм составляют в произвольной форме. Но в нем должны быть предусмотрены следующие обязательные реквизиты. Это название компании, дата оформления реестра, период возникновения депонированных сумм, номер расчетно-платежной или платежной ведомости, Ф.И.О. работников, не получивших деньги, их табельные номера при наличии, суммы по каждому человеку и общий итог, а также подпись кассира, ее расшифровка. Можно предусмотреть и дополнительные реквизиты.

Если вы составляли такой реестр, то проверьте, есть ли в нем все необходимые данные. А также убедитесь, что в ведомости по форме № Т-49 или № Т-53 заполнена строка о депонированной сумме. Кстати, в этом случае поступившая в кассу зарплата (в шапке ведомости) и сумма, выплаченная сотрудникам (итог в ведомости), будут различаться.

Проанализируйте, какие суммы числятся по кредиту счета 70 на конец года. Возможно, какая-то задолженность по зарплате не была вовремя депонирована. Тогда необходимо составить реестр депонированных сумм и отразить в декабре следующую проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

— депонирована не выданная в срок заработная плата.

После того как депонированные суммы выплатите сотрудникам, сделайте запись по дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51.

Переплаты работникам. Посмотрите, есть ли по каким-нибудь работникам дебетовое сальдо по счету 70? Если да, то убедитесь, что тут нет ошибки. Дебетовое сальдо по счету 70 означает, что компания выплатила работнику лишние суммы. Это может произойти и по объективным причинам. К примеру, когда работник получил аванс, а позже принес листок нетрудоспособности. Выплата по итогам месяца (больничное пособие и деньги за отработанную часть месяца) может оказаться меньше аванса. Ведь пособия уплачиваются в пределах лимитов, установленных ФСС. И если заработная плата сотрудников выше нормативов, то аванс может оказаться больше итоговой суммы. Переплату вы учтете, когда станете начислять и выдавать зарплату в следующем году.

Порядок инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Проверяя подотчетные суммы, помните, что с 2012 года действуют новые кассовые правила (Положение ЦБР № 373-П). Так, с 1 января выдавать наличные деньги под отчет можно только на основании заявления работника.

Идем дальше. Не забудьте проверить, придерживаются ли сотрудники сроков, на которые им выдали подотчетные суммы. Так, в течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник должен вернуть неизрасходованный аванс или отчитаться по нему. Если же подотчетник вышел на работу позже, например после командировки, то срок продлевается. Тогда три дня надо отсчитывать с момента, когда сотрудник вышел на работу. Вы, конечно, знаете, что по израсходованным средствам работники отчитываются по унифицированной форме № АО-1.

Обратите внимание: если работник вовремя не отчитается в бухгалтерии или не приложит к форме № АО-1 подтверждающие документы, инспекторы могут исчислить с выданных сумм НДФЛ. То же самое может произойти в ситуации, когда сотрудник потратил деньги не на те цели, на которые они предназначались. Право не удерживать с работника НДФЛ можно отстоять только в суде. И арбитры зачастую встают на сторону налогоплательщиков. Пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 февраля 2012 г. № А82-3116/2011. Но судиться с ИФНС готовы далеко не все. Поэтому имеет смысл отслеживать, чтобы работники вовремя сдавали авансовые отчеты и другие документы.

Расчеты с поставщиками и покупателями

Какие счета проверить: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Теперь перейдем к проверке расчетов с поставщиками и покупателями. В ходе ее вы, возможно, найдете затерявшиеся документы и спишете сомнительные долги. Далее подробности.

Порядок инвентаризации расчетов с поставщиками

Итак, проверяем обороты и остатки по счетам 60 и 76. Тут уделите особое внимание учету неотфактурованных поставок, а также оплаченным, но не полученным товарам. Такие рекомендации есть в пункте 3.45 методичек по инвентаризации.

Сперва проведите сверку взаимных расчетов с поставщиками. Все итоги зафиксируйте в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17. Заполненный образец смотрите ниже.

Неотфактурованные поставки. Напомним, неотфактурованными считаются товары, которые поступили в компанию без сопроводительных документов. Такие товарно-материальные ценности принимаются к учету на основании акта по форме № ТОРГ-4. Документ утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Проверьте, чтобы все неотфактурованные поставки 2012 года были подтверждены такой формой.

Еще удостоверьтесь, что вы правильно скорректировали стоимость товаров после того, как получили от продавцов документы. Это если бумаги пришли в текущем году. Причем по реализованным ценностям придется пересчитать себестоимость продаж. Такие правила закреплены в пунктах 36—41 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). А что делать, если документы поступят уже после того, как вы представите годовую отчетность? Тогда разницу между первоначальной оценкой и той, которая указана в документах, вы отнесете на прибыль или убыток прошлых лет. Проводка будет следующей:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— увеличена стоимость неотфактурованных товаров после получения от поставщика документов.

Если же стоимость уменьшается, то необходимо сделать обратную проводку. О налоговых последствиях в случае неотфактурованных поставок читайте в комментарии ниже.

Мнение

В случае неотфактурованных поставок учитывать расходы при расчете налога на прибыль только лишь на основании акта по форме № ТОРГ-4 рискованно. Лучше дождаться документов от контрагента. Отстаивать досрочно признанные суммы расходов придется в суде. Предположим, документы от поставщика поступили в бухгалтерию после того, как окончился отчетный период. Тогда примите решение: сдавать уточненную декларацию за прошлый период или признавать расходы в текущем. Поступить так позволяет статья 54 Налогового кодекса РФ.
Что касается НДС, то без счета-фактуры от поставщика его к вычету принять не получится. Если речь идет о неотфактурованных поставках, то скорее всего вы сможете подтвердить, что документы пришли в компанию с опозданием. Тогда принять НДС к вычету можно в том периоде, когда бухгалтерия получит первичку и счет-фактуру (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ника Пескова,
аудитор ООО «МДН-Консалт»

Оплаченные, но не полученные товары. Проверьте, по каким поставщикам в учете компании висит дебетовое сальдо по счету 60 (76). Скорее всего это те продавцы, которым вы перечислили авансы в счет будущих поставок. Во время ревизии важно убедиться, что дебиторская задолженность не просрочена. Если же срок нарушен, то в бухучете под такую дебиторку придется создавать резерв по сомнительным долгам.

Порядок инвентаризации расчетов с покупателями

Теперь проверим остаток по счету 62. Для этого надо свериться с покупателями. Так же, как вы это делали с поставщиками. Направьте акты контрагентам. В документах укажите данные вашего учета. А покупатели укажут свои. Так вы прежде всего выявите просроченные долги по отгруженным товарам. Помните, что для такой дебиторки в бухучете обязательно надо создавать резерв по сомнительным долгам.

Важно

  1. Убедитесь, что директор компании утвердил приказ о проведении инвентаризации.
  2. Чтобы проверить расчеты с поставщиками и покупателями, надо провести совместную сверку с контрагентами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка