Журнал, справочная система и сервисы

Распределяем доходы при длительном цикле производства

5 мая 2015 243 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Налоговое законодательство относит к длительному циклу то производство, которое продолжается более одного года. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 271 и статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники уточняют: при длительном цикле производства сроки его начала и окончания приходятся на разные налоговые периоды. Причем независимо от количества дней его ведения. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/637 и от 14 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/586. Например, если производственный процесс длился с ноября 2014 года по февраль 2015 года, то он является длительным.

Вместе с тем такая особенность не повлечет необходимости распределения доходов, если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов работ или услуг. Это следует из письма Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7506. В этом случае выручка признается по мере подписания соответствующих актов.

Как учитывать доходы и расходы

Проблема распределения доходов и соответствующих им расходов появляется в случае ведения производства, начатого и законченного в разных отчетных периодах по налогу на прибыль. В этом случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы при длительном цикле нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания. Такой подход определен пунктом 2 статьи 271 и статьей 316 Налогового кодекса РФ.

Если применяется кассовый метод, то доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются при налогообложении прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Совсем другая ситуация складывается при применении метода начисления. В этом случае затраты на производство и реализацию, понесенные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Перечень прямых расходов определяется в учетной политике в зависимости от специфики деятельности. Такие затраты отражаются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых учтены (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Отметим, что при оказании услуг можно относить сумму прямых расходов отчетного периода в полном объеме на уменьшение доходов без распределения их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При формировании состава прямых расходов в налоговой учетной политике можно установить их перечень, применяемый для бухучета (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

В отличие от прямых затрат косвенные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Поэтому при расчете налога на прибыль они признаются в том периоде, к которому относятся.

Как распределять выручку

Доходы при длительном цикле производства распределяются с учетом принципов формирования соответствующих расходов. Поэтому если затраты возникают неравномерно, то их нельзя признавать равными долями.

Отсюда следует вывод: если налоговики потребуют от хозяйства разделения доходов между налоговыми периодами, то им также придется распределять и сами расходы. В постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. № А56-14884/2007 и ФАС Центрального округа от 12 декабря 2007 г. № А36-3264/2006 отмечено, что налоговое законодательство не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным циклом без учета понесенных расходов.

Чиновники подтверждают, что выручка по договору распределяется между теми отчетными периодами, в течение которых он выполняется (письма Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17014, от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/637). Делается это путем деления доходов на количество отчетных периодов, в течение которых действует договор.

Однако возможны случаи, когда указанный подход не удается реализовать по причине неравномерности несения самих расходов в течение периода выполнения работ или оказания услуг по договору. Тогда для распределения доходов между отчетными периодами вычисляется соответствующий коэффициент. В итоге выручку требуется распределять пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой (письмо № 03-03-06/1/218).

Судьи также считают, что при неравномерности затрат доходы отражаются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в их общей сумме по договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2009 г. № А42-4798/2007, которое оставлено в силе определением ВАС РФ от 21 июля 2009 г. № ВАС-9004/09).

На практике для проведения расчета берется соотношение между планируемой выручкой по договору и предполагаемыми расходами по нему.

Покажем на примере, как можно провести соответствующие вычисления.

Пример
Хозяйство проводит работы без разделения на этапы. При этом их выполнение начинается в декабре, а заканчивается в январе следующего года. Их договорная стоимость – 300 000 руб. без учета НДС.

Планируемые хозяйством прямые расходы – 100 000 руб. В декабре они фактически составили 68 000 руб.

В соответствии с учетной политикой доходы признаются пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов в их общей сумме, предусмотренной сметой. Поэтому коэффициент распределения доходов равен 0,68 (68 000 руб. : 100 000 руб.).

При умножении этого показателя на общую договорную стоимость работ получится та величина выручки без учета НДС, которая относится к декабрю. То есть в 2014 году она составит 204 000 руб. (300 000 руб. х 0,68), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + + 204 000 руб. х 18%).

Бухгалтер может провести расчеты и по-другому. На 1 руб. прямых расходов приходится 3 руб. дохода (300 000 : 100 000). Из этого следует, что в 2014 году стоимость работ составит 204 000 руб. (68 000 руб. х 3), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + 204 000 руб. х 18%).

Соответственно, в 2015 году аналогичный показатель без учета НДС – 96 000 руб. (300 000 – – 204 000), а с налогом – 113 280 руб. (96 000 руб. + + 96 000 руб. х 18%).

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, утверждаются в налоговой учетной политике. Об этом сказано в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Отметим, равномерное распределение проводится только в отношении доходов от реализации работ и услуг. При производстве продукции доходы от ее продажи включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. Такой вывод финансисты сделали в письмах от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186, от 14 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/586, от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502).

Л. Лагутина,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка