Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Учитывайте в расчетах новый МРОТ

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Расходы при покупке земли: как признавать в налоговом учете

6 мая 2015 233 просмотра

Какие расходы на землю можно признать

Для начала обратимся к пункту 1 статьи 264.1 НК РФ. Как следует из этой нормы, в целях налогообложения прибыли можно учесть расходы по приобретению прав на земельные участки. Это затраты на покупку земель, находящихся исключительно в государственной или муниципальной собственности!

Надо сказать, что даже эта статья появилась в Налоговом кодексе только благодаря Федеральному закону от 30.12.06 № 268-ФЗ (далее – Закон № 268-ФЗ). До этого покупатели не могли списать в налоговые расходы стоимость любых участков.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.03.06 № 14231/05 указывал, что затраты на землю не являются материальными расходами. Амортизация на земельные участки также не начисляется. Так что данные расходы вообще нельзя учесть.

Как признать земельные расходы

Расходы на госземли включаются в состав прочих. При этом возможны два варианта (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

1. Расходы признаются равномерно в течение срока, который определила сама организация. Правда, этот срок не может быть менее пяти лет.

2. Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего года. И так они списываются до полного погашения. При этом налоговая база предыдущего года определяется без учета расходов на землю.

Выбор конкретного варианта – за организацией. Свой порядок признания расходов она должна прописать в учетной политике.

Если компания приобретала землю в рассрочку свыше пяти лет, расходы на землю списываются в течение срока, установленного договором.

Самое главное: рассмотренный нами порядок списания расходов на земли действует по договорам, которые были заключены с 1 июля 2007 года по 31 декабря 2011 года. Так установлено в Законе № 268-ФЗ.

ПРИМЕР

ООО «Агран» в июле 2011 года приобрело у государства землю под своими производственными зданиями. Стоимость покупки составила 10 450 000 руб.

По решению руководства затраты на купленную землю списываются равномерно в течение 5 лет.

Таким образом, ООО полностью спишет затраты лишь в июне 2016 года.

Предположим, что общество уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Следовательно, у него будет 20 периодов (5 лет х 4 периода) для списания земельных затрат. При этом в каждом периоде общество сможет учитывать расход в размере 522 500 руб. (10 450 000 руб. : 20 периодов). Например, в 2015 году общество спишет расходы в сумме 2 090 000 руб. (522 500 руб. х 4 периода).

Можно ли признать расходы на оформление земли

Теперь перейдём к подпункту 2 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ. Там сказано, что расходы на приобретение права на земельные участки организация может включить в состав прочих с момента, когда факт подачи документов на госрегистрацию прав на землю документально подтвержден. В этом поможет расписка Росреестра о том, что ведомство получило бумаги на госрегистрацию прав.

Обратите внимание: даже до того, как в Налоговом кодексе появилась статьи 264.1, расходы на юридические и информационные услуги, связанные с приобретением прав на землю, можно было учесть в целях налогообложения.

Так, в письме Минфина России от 08.10.10 № 03-03-06/1/640 было сказано, что информационные и юридические услуги следует учитывать согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Хотя логичнее применять нормы подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он предусматривает расходы за регистрацию прав на недвижимость и землю, оплату услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. То, что подобные затраты учитываются в составе прочих, указывают и судьи – постановление ФАС Московского округа от 05.04.07 № КА-А41/1914-07.

Расходы при покупке земли у частников

До сих пор мы говорили о расходах на земельные участки, которые компания выкупает из государственной или муниципальной собственности. А если она заключила сделку с частником? Как тогда быть?

Если организация купила земельный участок у частного лица, затраты на него в составе расходов признать нельзя. Новый владелец сможет учесть такие затраты, только если потом он продаст землю, уменьшив сумму полученного дохода на покупную стоимость участка. Это следует из подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Однако все затраты, связанные с оформлением земельного участка в собственность покупателя (в том числе и затраты на оценку земли), можно признать сразу, так как это самостоятельный вид затрат.

Александр Анищенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка