Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда платить ЕСХН может сельхозпроизводитель-переработчик

7 мая 2015 270 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Критерии, которым должны соответствовать плательщики ЕСХН

Плательщики единого сельхозналога должны соответствовать определенным критериям. Они приведены в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Важно отметить, что при этом хозяйства, в том числе КФХ, должны производить, перерабатывать и реализовывать сельхозпродукцию. При расчете доли доходов от продажи произведенной сельхозпродукции нужно учитывать и продукты первичной переработки.

К сельскохозяйственной относится продукция растениеводства и животноводства (в том числе полученная в результате выращивания, доращивания рыб и других водных биоресурсов) (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). В целях налогообложения перечень сельхозпродукции и продукции первичной переработки определен Правительством РФ. Его можно найти в приложениях № 1 и № 2 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Сельхозпроизводитель-переработчик должен руководствоваться пунктом 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой нормой доля выручки от продажи продукции первичной переработки в общем доходе исчисляется исходя из следующего. Нужно рассчитать соотношение расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы затрат на изготовление продукции из сельхозсырья. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/1/03).

Пример
Хозяйство выращивает крупный рогатый скот мясной породы. После забоя мясо подвергается первичной переработке, а затем из него изготавливают колбасные изделия и полуфабрикаты. За отчетный период потрачено:
– на выращивание животных – 2 500 000 руб.;
– на первичную переработку – 500 000 руб.;
– на промышленную (последующую) переработку (изготовление котлет и прочих полуфабрикатов) – 1 000 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации составила 5 000 000 руб., в том числе 3 400 000 руб. – от продажи охлажденного и замороженного мяса, 1 500 000 руб. – от продажи мясных изделий (продукции последующей (промышленной) переработки). Кроме того, хозяйством были получены доходы от прочей реализации (вспашка огородов) в размере 100 000 руб.

В выручке от продажи продукции последующей переработки есть доля дохода от реализации сельхозсырья и продукции его первичной переработки. Она определяется расчетным путем по правилам, указанным в пункте 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Сначала рассчитывается доля расходов на производство и первичную переработку мяса в общих затратах. По условиям задачи сумма расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку составляет 3 000 000 руб. (2 500 000 + 500 000). Сумма общих расходов с учетом затрат на промышленную переработку – 4 000 000 руб. (3 000 000 + 1 000 000). Расчетная доля расходов – 75 процентов (3 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100).

Доля доходов от производства и первичной переработки мяса определяется в соответствии с соотношением расходов и составит 3 675 000 руб. ((3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 75% : 100%). Но в расчет надо еще включить доходы от прочей реализации – 100 000 руб.

С их учетом доля выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки из собственного сырья в общем доходе хозяйства составит 73,5 процента (3 675 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%).

Так как данный показатель превысил 70 процентов, предприятие соответствует статусу сельхозтоваропроизводителя. А значит, сельхозпроизводитель-переработчик имеет право на уплату ЕСХН.

Доходы, которые нужно учитывать, проверяя право на уплату ЕСХН

При расчете 70-процентной доли учитываются доходы от продажи сельхозпродукции в общей выручке от реализации товаров, работ и услуг. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако про доходы от реализации имущественных прав в этой норме ничего не сказано. Поэтому выручка от продажи хозяйством доли в уставном капитале другой организации не учитывается при определении статуса сельхозпроизводителя (письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51).

Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды участка. При расчете доли не берутся внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая землю) в аренду (субаренду), если они не определены самим предприятием как выручка от реализации. В постановлении ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А55-13742/2013 указано, что если сдача участка в аренду не является для хозяйства основным видом деятельности, то полученный доход будет внереализационным. При этом он не учитывается при определении общей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Такая позиция отражена и в письмах Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/9, от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74, от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28.

Проценты по договорам займа, банковского счета, вклада, по ценным бумагам, безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) также не учитываются в целях подтверждения статуса сельхозпроизводителя (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила субсидию из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

Перечни доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими. На это обращает внимание УФНС России по г. Москве в письме от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Поэтому хозяйства вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в этих статьях. Решение нужно закрепить в учетной политике.

И. Сергеева,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета, финансов и налогообложения Московского финансово-юридического университета, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка