Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет резерва по сомнительным долгам

27 декабря 2012 1206 просмотров

Отличия налогового резерва по сомнительным долгам от бухгалтерского

Правила для целей бухгалтерского учета

Правила для целей налогового учета

Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторка

Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет

Отчисления в резерв — это прочие расходы. Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63

Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов

Сомнительной считается любая дебиторка, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью). И при этом не обеспечена гарантиями

Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия

Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа

Проценты отчислений в резерв установлены Налоговым кодексом РФ

Общая сумма резерва не ограничена

Общий размер резерва не может превышать 10 процентов от выручки

Инвентаризация дебиторской задолженности

Расчет резерва по сомнительным долгам начинается с проведения инвентаризации дебиторки на 31 декабря 2012 года. Ее результаты оформите актом № ИНВ-17, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Заполните также приложение к акту, в котором вы соберете данные по задолженности каждого контрагента. В нем вы отразите, в частности, наименование дебиторов, суммы долгов и даты их возникновения. Подробнее о том, как провести и оформить инвентаризацию расчетов с контрагентами, читайте в статье «Полезная памятка для инвентаризации расчетов, которая поможет вам закрыть год без ошибок».

Выделите долги, которые можно считать сомнительными

Как вы помните, резерв вы формируете исходя из размера той задолженности, которую Налоговый кодекс РФ позволяет отнести к сомнительной.

Поэтому вам нужно выявить долги, которые отвечают одновременно следующим условиям:

  • связаны с реализацией товаров, работ, услуг;
  • не погашены в срок, установленный договором;
  • не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.

Такие требования установлены в пункте 1 статьи 266 кодекса.

При этом немаловажно учесть и требования чиновников. Те виды долгов контрагентов, которые безопаснее не включать в сумму резерва, мы назвали в таблице ниже. Придерживайтесь этих рекомендаций, если не хотите спорить с налоговиками в суде.

Какие долги безопаснее не учитывать в налоговом учете

Какую дебиторку лучше не включать в расчет резерва

Основание

Долги контрагентов, перед которыми у самой компании есть просроченная кредиторская задолженность*. Налоговики считают, что в этом случае можно списать задолженность партнера путем взаимозачета. Причем в одностороннем порядке (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Так что резерв надо создавать только в той части долга контрагента, которая превышает встречную задолженность компании. Иначе контролеры признают расходы в виде отчислений в резерв необоснованными

Письмо ФНС России от 16 января 2012 г. № ЕД-4-3/269@

Задолженность контрагента, которая возникла в связи с тем, что компания перечислила ему аванс в счет поставки товаров (работ, услуг)

Письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/816

Суммы штрафов, которые партнер должен уплатить за нарушение условий договоров

Письмо Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/308

Задолженность по договорам займа, включая проценты, а также по сделкам уступки права требования

Письма Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/17, от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318

Долги по договорам аренды или лизинга. Данную задолженность можно считать сомнительным долгом, только если сдача имущества в аренду или лизинг – это основной вид деятельности компании. И доходы от этих договоров организация согласно учетной политике учитывает в составе доходов от реализации. А не внереализационных

Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594, № 03-03-06/2/145

* В ситуации, когда взаимозачет встречных долгов невозможен (например, на это есть запрет в договоре), при расчете резерва сомнительной можно считать полную сумму долга контрагента.

Сумма отчислений в резерв

Расчет резерва по сомнительным долгам предполагает, что по каждому сомнительному долгу вам нужно посчитать размер отчислений в резерв. Для этого установите период просрочки по состоянию на 31 декабря. Отталкивайтесь от той даты, когда контрагент должен был погасить задолженность согласно условиям договора.

Возможно, по каким-то долгам задержка платежа составит менее 45 календарных дней. Отбросьте эти суммы — их брать в расчет резерва не нужно.

С оставшейся сомнительной дебиторкой поступите так. Если оплату задержали на 45 до 90 дней включительно, в резерв отчислите 50 процентов от размера задолженности.

Долг просрочили более чем на 90 дней? Для резерва возьмите всю его сумму. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Заметьте, что для расчета нужно брать всю сумму долга, включая НДС. Чиновники из Минфина России подчеркнули это в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517. В этом их поддерживают и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. № 6602/05).

Сравните расчетный размер резерва с лимитом

Размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов выручки от реализации за 2012 год.

Обратите внимание, что показатель выручки определяют без учета НДС. Чиновники указали на это в письме Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/745.

Подсчитанные вами отчисления в резерв по всем сомнительным долгам не вписываются в предельный размер? Значит, в резерв отнесите только сумму, равную 10 процентам выручки.

Скорректируйте резерв

И вот мы подошли к тому, чтобы решить, какую сумму отчислений можно отнести к расходам в налоговом учете на конец года. А при необходимости и доход отразить.

Для этого посмотрите, всю ли сумму резерва с предыдущего отчетного периода, то есть с прошлого квартала или месяца, вы потратили на списание безнадежных долгов. Такого остатка нет? Тогда в расходах можно учесть всю определенную вами сумму отчислений.

Допустим, неиспользованный остаток имеется. Но он меньше той суммы резерва, которую вы рассчитали сейчас. В этом случае к внереализационным расходам текущего периода отнесите лишь недостающую разницу. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же остаток больше вновь рассчитанного резерва, сумму превышения придется включить во внереализационные доходы. Это установлено в пункте 5 статьи 266 кодекса.

Теперь вы можете списать за счет резерва все безнадежные долги, выявленные по состоянию на 31 декабря. То есть те, по которым истек срок исковой давности (три года) или выполняются другие условия, установленные в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

А дальше вам останется решить, как поступить с неиспользованным остатком. Это в том случае, когда сумма безнадежных долгов оказалась меньше или их не было вовсе на конец года. Напомним: безнадежные долги, на которых не хватило резерва, вы спишете в составе внереализационных расходов.

Если вы продолжите формировать резерв и в дальнейшем, его остаток просто перенесите на следующий налоговый период. Рассмотрим расчет резерва по сомнительным долгам на примере.

Пример

ООО «Союз» согласно учетной политике на 2012 год создает резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения. По налогу на прибыль ООО отчитывается ежеквартально. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб. Размер выручки за 2012 год — 12 млн руб.

На 31 декабря бухгалтер определил просроченную дебиторку по оплате поставленных ООО товаров и оказанных услуг (см. таблицу ниже).

Контрагент

Размер задолженности согласно договору с учетом НДС (руб.)

Сумма, которую можно признать сомнительным долгом для целей создания резерва с учетом НДС (руб.)

Период просрочки

Сумма отчислений в резерв (руб.)

ООО «Прогресс»

76 700

76 700

94 дня

76 700

ООО «Торгснаб»

136 880

136 880

62 дня

68 440 (136 880 × 50%)

ООО «Техсервис»

59 000

59 000

15 дней

0

ООО «Сбыт»

112 100

64 900 (112 100 – 47 200)

74 дня

32 450 (64 900 × 50%)

Итого

177 590

Кроме того, у ООО «Союз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Сбыт» по оплате рекламных услуг в сумме 47 200 руб.

Затем бухгалтер определил размер отчислений в резерв — их он привел в таблице. Лимит резерва составляет 1 200 000 руб. (12 000 000 руб. × × 10%).

Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (177 590 руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит 177 590 руб.

Во внереализационных расходах на 31 декабря 2012 года бухгалтер учел отчисления в резерв в размере 141 090 руб. (177 590 – 36 500). Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, бухгалтер не выявил. Поэтому на следующий год ООО переносит неиспользованный остаток резерва в сумме 177 590 руб.

Вы решили не создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году? Тогда сумму неиспользованного остатка нынешнего резерва на конец года включите в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 кодекса).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка