Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перечет налога по УСН при продаже имущества

6 мая 2015 177 просмотров

Когда надо пересчитать налог

Пересчитывать налоговую базу при продаже имущества предписывает пункт 3 статьи 346.16 НК РФ. Это надо сделать, если организация продала или передала основные средства и НМА до истечения трех лет с момента, когда она учла расходы на них при спецрежиме.

В отношении имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет лимит составляет даже не три года, а 10 лет.

Пересчет надо сделать за весь период пользования такими основными средствами и активами – с момента, когда организация учла их стоимость в составе расходов, и до даты реализации или передачи.

При этом придется перечислить в бюджет дополнительную сумму упрощенного налога и пени.

Как сделать пересчет

Чтобы пересчитать налог, бухгалтеру следует исключить из состава расходов затраты на приобретение основных средств или НМА. При этом можно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данных активов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за период с момента их учета в составе расходов и до даты реализации или передачи.

Вот наглядный алгоритм того, что нужно сделать:

1) исключить стоимость основных средств или НМА, ранее учтенную в расходах при расчете упрощенного налога:

  • если организация купила имущество в период применения упрощенки – из расходов того года, в котором основные средства или НМА ввели в эксплуатацию;
  • если организация приобрела имущество до перехода на спецрежим – из расходов тех лет, когда их стоимость учитывали при расчете упрощенного налога;

2) начислить по имуществу амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

  • если имущество приобрели в период применения упрощенки –с месяца, следующего за тем, когда основные средства или НМА ввели в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;
  • если имущество приобрели до перехода на спецрежим – с января того года, в котором организация перешла на упрощенку, и по месяц продажи включительно;

3) доплатить налог и пени за годы, когда организация учитывала расходы на приобретение имущества;

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС России от 14.12.06 № 02-6-10/233).

ПРИМЕР

ООО «Карибы» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В марте 2015 года оно приобрело станок за 600 000 руб. (в том числе НДС – 91 525 руб.).

При спецрежиме стоимость основного средства формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так что входной НДС организация включила в первоначальную стоимость станка. Поступать так предписывает пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г № 26н,

При упрощенке расходы на приобретение имущества признаются с момента ввода его в эксплуатацию – подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. В течение года они списываются в отчетные периоды равными долями.

Таким образом, по итогам I квартала 2015 года организация включила в расходы 150 000 руб. (600 000 руб. : 4), по итогам полугодия – 300 000 руб.

В июле станок пришлось продать за 550 000 руб.

Тогда организации надо пересчитать упрощенный налог. Рассмотрим, как сделать пересчет налога по УСН при продаже имущества.

Действуем по алгоритму.

Из расходов надо исключить 300 000 руб.

2. Следует рассчитать амортизацию станка за период его использования.

Станок, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, относится к четвертой амортизационной группе. То есть к имуществу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Организация установила срок использования станка – 61 месяц.

Амортизация по основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А прекращают ее начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Если бы организация уплачивало налог на прибыль, она амортизировала станок с 1 апреля по 1 августа. Таким образом, сумма амортизации станка за время его использования составила 39 344 руб. (600 000 руб. : 61 мес. х 4 мес.). При этом на первое полугодие приходится 29 508 руб. (600 000 руб. : 61 мес. х 3 мес.). Эту сумму можно учесть в расходах при упрощенке.

3. В I квартале недоимка по упрощенному налогу составила 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%).

Сумма пени рассчитывается с учетом того, что предельный срок уплаты авансовых платежей по единому налогу – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за окончанием отчетного периода (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, пени за I квартал считается от 27 апреля до 27 июля. Она равна 563 руб. (91 день х 8,25% / 300 х 22 500 руб.).

В первом полугодии недоимка по налогу составила 15 492 руб. (300 000 руб. х 15% – 29 508 руб.).

Сумма пени по недоимке за первое полугодие считается с 27 июля до 3 августа. Она равна 30 руб. (7 дней х 8,25%/300 х 15 492 руб.).

При этом организация имеет право при расчете единого налога за 9 месяцев учесть еще 9836 руб. (39 344 – 29 508) амортизации станка, которая пришлась на июль 2015 года.

Можно ли учесть остаточную стоимость имущества

Перечень расходов при упрощенке ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств и НМА, приобретенных организацией в период применения упрощенки (или до перехода на спецрежим) и реализованных до истечения лимитируемых сроков, в этом перечне не предусмотрена.

Поэтому, продав основное средство, вам придется включить в доход всю полученную выручку. А вот уменьшить ее на остаточную стоимость проданного имущества вы не сможете.

Александр Анищенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка