Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

По-новому заполняйте книгу учета доходов и расходов

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Практические задачи с проводками по учету недостач и потерь

7 мая 2015 1371 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Иногда в ходе инвентаризации могут быть установлены недостачи, а при приемке продукции выявлен брак. В результате такие активы сначала отражаются обособленно, а затем их стоимость может быть покрыта за счет соответствующих источников. Разберемся, какие проводки по учету недостач и потерь необходимы в бухучете компаний.

Списание бракованной продукции

Для возможности учета суммы ущерба к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Как оформить записи на счетах по принятию на баланс сырья, передаче его в производство, учету затрат на изготовление продукции, выявлению и списанию брака, а также по расчетам с работником, проследим на примере.

Пример
5 февраля организация приобрела сырье для производства основной продукции на сумму 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.). При этом она не понесла какие-либо транспортно-заготовительные или другие расходы. 8 февраля сырье в полном объеме передано в производство. Затраты на заработную плату рабочих и отчисления на соцстрахование в этом месяце составили 100 000 руб. 25 февраля предприятие в полном объеме рассчиталось с поставщиком, перечислив деньги за сырье на его расчетный счет.

28 февраля при приемке 100 единиц готовой продукции выявлен брак в размере 3 процентов от ее количества. Цена возможного использования бракованных изделий, по которой они оприходованы в тот же день, составляет половину себестоимости готовой продукции. При этом 30 процентов от оставшейся суммы брака возмещает виновный работник. Половина величины компенсации ущерба удерживается из его ближайшей зарплаты, а оставшаяся часть вносится им в кассу в последний день следующего месяца.

Стоимость сырья, переданного в производство, составляет 270 000 руб. (318 600 – 48 600). Себестоимость одной единицы готовой продукции – 3700 руб. ((318 600 – 48 600 + 100 000) : 100 ед.). Общие потери от брака составят 11 100 руб. (3700 руб. х (100 ед. х 3%)). Соответственно стоимость бракованной продукции по цене возможного использования равна 5550 руб. (11 100 руб. : 2). Поэтому работник возмещает ущерб в размере 1665 руб. (5550 руб.  х 30%). Половина этой суммы – 832,5 руб. (1665 руб. : 2) удерживается из зарплаты, а половина вносится в кассу.

С учетом этих расчетов окончательные потери от брака составят 3885 руб. (11 100 – 5550 – 1665).

Записи в бухгалтерском учете предприятия будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5 февраля

Счет 10

Счет 60

270 000

5 февраля

Счет 19

Счет 60

48 600

5 февраля

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Счет 19

48 600

8 февраля

Счет 20

Счет 10

270 000

25 февраля

Счет 60

Счет 51

318 600

28 февраля

Счет 20

Счета 69, 70

100 000

28 февраля

Счет 28

Счет 20

11 100

28 февраля

Счет 10

Счет 28

5550

28 февраля

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 28

832,50

28 февраля

Счет 70

Счет 28

832,50

28 февраля

Счет 20

Счет 28

3885

31 марта

Счет 50

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

832,50

Отражение недостач и потерь

В налоговом учете сумма ущерба прошлых лет, по которой получено постановление суда, единовременно включается в состав внереализационных доходов на дату вступления в силу приговора. Однако в бухучете доход признается по мере удержания компенсации с лица, виновного в причинении ущерба компании. Поэтому в момент отражения суммы недостачи нужно начислить отложенный налоговый актив. По мере удержания ущерба, будет происходить погашение отложенного налогового актива.

Для отражения суммы недостач, относящихся к прошлым периодам, к счету 98 «Доходы будущих периодов» можно вводит субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Возможность реализации такого подхода подтверждается Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Рассмотрим на примере, какие проводки по учету недостач и потерь по вине работника, а также по учету удержанных у него сумм возмещения, необходимо сделать компании.

Пример
31 марта компания провела инвентаризацию товарно-материальных ценностей на складе. В результате выявлена недостача материалов на сумму 25 000 руб. При этом ранее принятый по ним НДС к зачету – 4500 руб. Причиненные компании убытки возникли по вине одного из работников. В этот же день, 31 марта, он внес в кассу предприятия 29 500 руб. (25 000 + 4500).

Однако получено постановление суда от 15 апреля, обязывающее этого же работника возместить другой ущерб, причиненный в прошлые годы. Общая сумма, которую необходимо дополнительно взыскать с работника, составляет 28 000 руб. По судебному решению она должна быть удержана из заработной платы виновного.

Нужно записать проводки по операциям по апрель месяц включительно. При этом надо принять во внимание следующее.

Компания восстанавливает налог на добавленную стоимость по пропавшим материалам. Также нужно учесть, что погашение ущерба в размере 28 000 руб. проводится равными частями из апрельской и майской зарплаты виновного. В в момент отражения суммы недостачи потребуется начислить отложенный налоговый актив в размере 5600 руб. (28 000 руб. х 20%). Последующее его погашение будет происходить двумя равными частями по 2800 руб. (5600 руб. : 2).

С учетом этого на счетах будут сделаны следующие записи:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31 марта

Счет 94

Счет 10

25 000

31 марта

Счет 19

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

4500

31 марта

Счет 94

Счет 19

4500

31 марта

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 94

29 500

31 марта

Счет 50

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

29 500

15 апреля

Счет 94

Счет 98 субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

28 000

15 апреля

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 94

28 000

15 апреля

Счет 09

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

5600

30 апреля

Счет 70

Счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

14 000

30 апреля

Счет 98 субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

14 000

30 апреля

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 09

2800

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка