Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС на упрощенке

27 сентября 1336 просмотров
НДС на упрощенке перечисляют в бюджет, если выделили его в счете-фактуре. При этом включать налог в доходы не придется.

Компаниям на УСН приходится разбираться в хитросплетениях законодательства об НДС. Вопросы начинают появляться с момента перехода на упрощенку с общего режима налогообложения и обратно. Проблемы могут быть с контрагентами: не все применяют УСН и вынуждают упрощенщика выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Рассмотрим  несколько ситуаций, в которых компании на упрощенке сталкиваются с НДС.

Переход на УСН с общего режима

Если компания, применяя общий режим налогообложения, воспользовалась своим правом на вычет НДС, то при переходе на УСН может потребоваться восстановить сумму налога (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Важно

Пять основных правил вычета НДС:

  • организация является плательщиком НДС.
  • есть правильно оформленный счет-фактура.
  • товары, имущественные права, объекты основных средств и нематериальные активы (ОС и НМА) приобретены (работы выполнены, услуги оказаны) для операций, облагаемых НДС.
  • товары (работы, услуги), имущественные права, ОС и НМА оприходованы.
  • не прошло трех лет после принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету.

Компания, прежде бывшая плательщиком НДС на общем режиме налогообложения, перестает им быть после перехода на УСН. Правила вычета нарушены, значит, на момент перехода на «упрощенку» появляется обязанность восстановить НДС. Сделать это нужно по товарам, объектам основных средств и НМА, приобретенным и поставленным на учет до перехода на УСН, по которым был принят к вычету «входящий» НДС. Налог при этом восстанавливается по таким правилам:

Пример
Организация «Фиалка» применяет общий режим налогообложения. Компания приобрела основное средство – производственный станок стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.  Компания воспользовалась вычетом, а в дальнейшем решила перейти на УСН.
На момент перехода на «упрощенку» остаточная стоимость станка   в бухгалтерском учете составила 80 000 руб. «Фиалка» обязана восстановить принятый к вычету НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости станка. Иными словами, 14 400 руб. (то есть 80 000 х 18%).
Отметим, что восстановление налога производится единовременно. Если в дальнейшем организация решит вернуться на общий режим налогообложения, то права на вычет у нее уже не будет. Налоговый кодекс не предусматривает вычета в случае перехода организации с ОСНО на УСН и возврата в будущем опять на ОСНО.
На этом основании контролеры и суды делают вывод о том, что ранее восстановленный НДС обратно принять к вычету нельзя (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-11/84; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 № А29-5408/2010).

С 1 января 2015 года действует особый порядок восстановления НДС для основных средств – объектов недвижимости (ст. 171.1 НК РФ). Если недвижимость приобретена в период применения ОСНО и в дальнейшем используется лицами, не являющимися плательщиками НДС (как в случае перехода на УСН), то «входящий» налог подлежит восстановлению. На это отведено 10 лет, начиная с того года, в котором объект начал амортизироваться (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение: НДС не восстанавливается, если объект недвижимости полностью самортизировался или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Пример
Организация «Фиалка» приобрела и ввела в эксплуатацию здание производственного цеха в апреле 2010 года. Начало начисления амортизации – май 2010 года. С 2015 года организация перешла на УСН. «Входящий» НДС подлежит восстановлению в течение 10 лет, то есть с 2010 года по 2019 год включительно.
Однако восстанавливать НДС с 2010 по 2014 год не требуется, по факту сделать это нужно с 2015 по 2019 год включительно (письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-07-11/37461).

Сумма налога, подлежащего восстановлению, отражается в книге продаж в последнем месяце каждого календарного года. При этом регистрируется или счет-фактура, на основании которого НДС принят к вычету (в части восстановленной суммы налога), или бухгалтерская справка-расчет (с суммой НДС к восстановлению).

Сумма восстановленного налога отражается в налоговой декларации по НДС в IY квартале (последнем налоговом периоде) каждого календарного года из 10 лет (п. 4 ст. 171.1 НК РФ), начиная с года, когда стала начисляться амортизация объекта недвижимости. При этом заполняется Приложение 1 к разделу 3 декларации, отдельно на каждый объект. Иначе говоря, сколько у компании объектов, по которым восстанавливается НДС, столько будет и листов Приложения. «Упрощенец», который восстанавливает НДС, в итоге представит в инспекцию налоговую декларацию в составе титульного листа, раздела 3 и приложения 1 к разделу 3.

Пример
Организация «Фиалка» приобрела и ввела в эксплуатацию 21 апреля 2010 года здание производственного цеха стоимостью 11 800 000 руб. (в т.ч.  НДС – 1 800 000 руб.). Компания воспользовалась вычетом. Амортизация начала начисляться с мая 2010 года. С 2015 года «Фиалка» перешла на УСН.
«Входящий» НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет, но фактически период восстановления 5 лет, с 2015 по 2019 год включительно. Одна десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по цеху, равна 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10 лет). Значит, ежегодно, с 2015 по 2019 год, надо восстанавливать по 180 000 руб.
Что «Фиалка» покажет в декларации по НДС? Показатели строк 010-070 Приложения 1 к разделу 3 декларации по НДС будут одинаковы:
строка 010 - наименование объекта недвижимости;
строка 020 - почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества;
строка 030 - коды операций по объектам недвижимости. Поскольку цех приобретен  «Фиалкой» по гражданско-правовому договору, проставляется код 1011803;
строка 040 - дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете. По условиям примера – 21.04.2010;
строка 050 - дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ. По условиям примера – 01.05.2010. Важно, что год, указанный по этой строке (2010-й), должен совпадать с годом в первой строчке графы 1 по строке 080;
строка 060 - стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета. По условиям примера –10 000 000 руб.;
строка 070 - сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций. По условиям примера –1 800 000 руб.
Строка 080 заполняется в особом порядке. В графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания, начиная с 2010 в первой строке в графе 1, когда началось начисление амортизации. В графах 2 - 4 ставятся прочерки, поскольку у организации до 2015 года не было соответствующих операций (п. 2 ст. 170 НК РФ). В графе 4 по строке 080 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате за календарный год, то есть 180 000 руб. Эта же сумма переносится и в строку 080 раздела 3 декларации («Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего») за IV квартал 2015 г.

Есть несколько ситуаций, когда при переходе с общего режима на УСН налог на добавленную стоимость восстанавливать не придется, в частности:

  • организацией не заявлен вычет НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН;
  • по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС;
  • если приобретались товары (работы, услуги) без "входного" НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50);
  • организация применяет общий режим налогообложения и проводит реорганизацию. В итоге образуется новое юридическое лицо, применяющее УСН.

Переход с УСН на общий режим

Организация может переходить с «упрощенки» на общий режим добровольно, с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) или  принудительно, в течение налогового периода,  если нарушены правила применения спецрежима.  В любом случае, в «переходном периоде» необходимо придерживаться определенных правил, связанных с НДС, на которых остановимся подробнее.

Если получены авансы

Если во время применения УСН были получены авансы, то после перехода на общий режим с этих сумм НДС не начисляется. Однако после того, как уже на общем режиме состоится поставка и оприходование оплаченных товаров (работ, услуг), организация вправе заявить вычет НДС непосредственно уже по ним, а не по авансовым платежам.

Если налог не включен в расходы

Суммы НДС, предъявленные организациям при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). При этом вычет возможен только при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика с выделенной в нем суммой НДС (ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог принимается к вычету в первом налоговом периоде, в котором произошел переход на общий режим налогообложения (например, письмо Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12249).

По мнению контролирующих органов, такой порядок актуален только для организаций, выбравших на УСН объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».  Компании с объектом налогообложения «доходы» расходы не учитывают в принципе. Суды с такой позицией соглашаются (Определение ВАС РФ от 08.04.2010 № ВАС-3698/10).

Если есть не закрытые договоры

Необходимо провести «инвентаризацию» всех договоров и выявить те, которые заключены в период применения УСН, однако исполняться будут после перехода на общий режим.

Дело в том, что в таких договорах, скорее всего, не выделена сумма НДС – ведь «упрощенцы» не являются плательщиками налога. На общем режиме НДС нужно будет начислять, значит, если не пересмотреть договоры, то налог придется уплачивать из собственных средств.  Из этой ситуации существует два выхода:

1. Пересмотреть сумму контракта, увеличив ее на сумму НДС. В этом случае договорная стоимость единицы продукции, товаров, работ, услуг увеличится на сумму НДС.

2. Оставить договорную сумму без изменения, но выделить в ней НДС. Общее количество поставляемых товаров, работ, услуг уменьшится пропорционально увеличению цены единицы продукции на сумму НДС.

Выбранный вариант после согласования с контрагентами нужно закрепить в дополнительном соглашении к каждому договору. Если переговоры с партнерами будут безрезультатны, то НДС придется уплачивать за счет собственных средств. Как вариант - разорвать договорные отношения с выплатой неустойки согласно условиям контракта. Выбор остается за компанией.

Если были неучтенные расходы

На момент перехода за организацией может числиться кредиторская задолженность перед поставщиками, которые применяют ОСНО, по услугам, работам, не учтенным в расходах при применении УСН. Организация, перешедшая с УСН с объектом «доходы минус расходы» на общую систему, не вправе в период применения ОСНО заявить НДС по таким работам и услугам к вычету. Дело в том, что соответствующие работы и услуги не были оказаны для облагаемых НДС операций после перехода на ОСНО.

В переходный период такого рода кредиторская задолженность нередко имеется у компаний, например, по счетам за электроэнергию, капитальный ремонт арендуемого помещения, лизинговые платежи, если оборудование находится на балансе лизингодателя. Суммы «входящего» НДС можно включить в стоимость приобретенных работ и услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и учесть в составе расходов при налогообложении прибыли по методу начисления (по правилам подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) (письмо Минфина России от 29.12.2012 № 03-07-11/563).

Как работать с НДС на упрощенке

Несмотря на то, что пользователи УСН не являются плательщиками НДС, они не освобождены от выполнения обязанностей налогового агента по НДС на упрощенке. В обязанности налогового агента входит исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, а также представление налоговой декларации по НДС. При этом «упрощенец» не становится плательщиком НДС, и у него по-прежнему нет права на вычет «входящего» налога.

Отметим сразу несколько особенностей. Оказавшись в роли налогового агента, «упрощенец» составит счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и оставит у себя (поскольку сам является покупателем) (пп. 2, 3 раздела II постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В налоговую инспекцию нужно представить декларацию в обычные сроки, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором произошла соответствующая операция. В состав декларации войдут:

  • титульный лист;
  • раздел 1, во всех строках которого поставлены прочерки;
  • раздел 2, «Сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом», заполняется отдельно на каждое лицо, в отношении которого «упрощенец» выступает в роли налогового агента по НДС;
  • раздел 9.

Поскольку «упрощенец» выступает в роли налогового агента и не является плательщиком НДС,  то подать декларацию он может и на бумаге, конечно, при соблюдении критерия численности (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; письмо ФНС России от 30.01.2015  № ОА-4-17/1350).

НДС на упрощенке 2016

Когда «упрощенец» выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС на упрощенке 2016, например, по просьбе покупателя или ошибочно, он обязан перечислить НДС на упрощенной системе в бюджет (п.5 ст. 173 НК РФ). При этом уплаченную сумму налога «упрощенец» по-прежнему не может принять к вычету, ведь он не признается плательщиком налога. Суды правомерность такого подхода подтверждают (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; Определение КС РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О).

Важно понимать, что обязанность уплатить (перечислить) налог возникает, только когда сумма НДС выделена в счете-фактуре. Если сумма НДС на упрощенке выделена, например, в расчетных документах (например, в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету), а в счетах-фактурах не указана, то перечислять НДС в бюджет не требуется.

В отличие от общего порядка уплаты налога, в этой ситуации его нужно перечислить в бюджет одним платежом, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 174 НК РФ).

У покупателей, получивших от продавца на «упрощенке» счет-фактуру, нередко возникают проблемы с вычетами. Дело в том, что и Минфин, и налоговые органы считают, что покупатель, применяющий общую систему налогообложения, не имеет права на вычет по счету-фактуре от «упрощенца» (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126). Судебная практика по этому вопросу также была неоднозначна, суды не всегда принимали сторону налогоплательщика. Однако в 2014 году в споре поставлена точка. В постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П Конституционный суд пришел к выводу, что покупатель вправе заявить вычет на основании счета-фактуры, выставленного «упрощенцем».

В некоторых случаях «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру, и по нему плательщик НДС может без проблем принять к вычету сумму налога, в частности:

Помимо перечисления налога в  бюджет, «упрощенец» обязан представить в инспекцию налоговую декларацию в таком составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1, в строке 030 указывается сумма НДС по всем выставленным за весь квартал счетам-фактурам;
  • раздел 12.

Наталья Горбова,
ведущий эксперт Контур.Школы, учебного центра компании СКБ Контур

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка