Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда уточненка выгодна для компании, а когда уточненка не нужна

9 мая 2014 130 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

С того момента, когда компания представила в инспекцию налоговую декларацию или расчет, начинается камеральная проверка. Это происходит автоматически, никакого уведомления инспекторы не направят (п. 2 ст. 88 НК РФ). Но если они найдут какие-то противоречия, то могут запросить пояснения или же документы.

Напомню: по общему правилу уточненку в инспекцию обязательно надо подать только в одном случае. А именно когда ошибка или неточность привела к недоплате налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). В остальных случаях проверяющие не вправе требовать корректировать отчетность.

Однако бывают случаи, когда компании выгодно подать уточненную декларацию. О том, когда стоит оформлять уточненку в добровольном порядке, а когда не нужна уточненка, поговорим далее. Приведу несколько распространенных ситуаций и расскажу о рисках.

Компания не успевает подготовить отчетность

Не все организации успевают собрать все необходимые документы и сформировать на их основании налоговую отчетность точно в срок. Если не сдать декларацию совсем, то инспекторы оштрафуют по статье 119 НК РФ. А это 5 процентов от не перечисленной в бюджет суммы налога за каждый месяц. Штраф не может быть меньше 1000 руб.

Исключение – несвоевременно сданный расчет авансовых платежей. За него налоговики оштрафуют на 200 руб. Такая санкция прописана в пункте 1 статьи 126 НК РФ.

Более серьезные последствия – блокировка счета. Инспекторы вправе приостановить расходные операции по счетам компании, если в течение 10 рабочих дней компания так и не представит декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Чтобы избежать таких неприятностей, пользуются хитростью: формируют отчетность на основе приблизительных данных. А затем, когда все необходимые документы будут собраны, подают уточненку.

Конечно, такой вариант вполне приемлем. Но не стоит забывать о том, что перед подачей уточненки надо доплатить пени. Поэтому лучше изначально перечислить в бюджет чуть больше, чем получилось в первичной декларации. Так, если в уточненке сумма налога к уплате окажется меньше, чем вы перечислили, то пени вовсе не начислят. А если в итоге налог увеличится, то пеней вы заплатите меньше.

Вопрос – По итогам проверки инспекторы вручили нам решение. В нем сказано, что нужно исправить документы налогового учета. Означает ли это, что надо подать уточненку?

– Нет, это тот случай, когда не нужна уточненка.Об этом представители ФНС России предупреждали налогоплательщиков в письме от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576. Исправлять отчетность надо, только если ошибку обнаружил сам бухгалтер компании. А в ходе проверки нарушение выявили налоговики. К тому же если сдать уточненную декларацию, то это может привести к дублированию данных в учете инспекции. То есть один и тот же долг они отразят в карточке компании дважды: как по итогам проверки, так и на основании представленной уточненки.

Проверяющие на камералке обнаружили недоимку

Компания вправе подать уточненку на всем протяжении камеральной проверки. А длится она три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Главное успеть до того, как проверяющие вручат вам акт по итогам ревизии. Если вы подадите уточненку уже после этого, то налоговики выпишут штраф (п. 3.8 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705).

Таким образом, у организации есть шанс уйти от штрафа, если в декларацию закралась ошибка. Ведь если компания самостоятельно выявит недочет и подаст уточненку, то штрафные санкции ей не грозят. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Поэтому, как только инспекторы попросят пояснения или дополнительные документы, проверьте, нет ли ошибок. Если есть, то как можно скорее подайте уточненку.

Получив уточненку, инспекторы прекратят проверку первичного отчета и сразу начнут новую ревизию. Такой порядок закреплен в пункте 9.1 статьи 88 НК РФ.

Только перед тем, как подать уточненную декларацию, не забудьте перечислить в бюджет сумму задолженности и пени. Так вы избежите штрафа.

Если вы готовы судиться, то можете подать уточненку и после того, как подпишете акт проверки. Чаще всего судьи считают, что и в этом случае налоговики обязаны вместо первичной декларации начать проверять уточненку. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу № А40-68918/11-129-295, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2013 г. по делу № А45-24606/2012.

А если компания уже получила и акт, и решение по проверке, то уточненку подавать бессмысленно. Штраф признают законным даже судьи.

Когда налоговики могут запросить документы или пояснения
Ситуация Что вправе запросить налоговики Что будет, если не представить пояснения или документы
Компания заявила убыток Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) Если компания не предоставила им пояснения, налоговики иногда требуют штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)
Компания уменьшила сумму налога в уточненке Пояснения, почему изменились показатели декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ)
Через два года после срока сдачи первичной декларации компания представила уточненку, в которой уменьшила сумму налога или увеличила убыток Первичные документы, аналитические регистры налогового учета и другие документы, подтверждающие изменение данных декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) За каждый документ, который не представлен вовремя, налоговики потребуют уплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможен штраф для руководителя компании в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но заблокировать расчетный счет налоговики не вправе
Налоговики выявили ошибки или противоречия в декларации или данные отчетности не соответствуют другим сведениям, имеющимся у налоговиков Пояснения и первичные документы, подтверждающие достоверность отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ)
В декларации компания заявила сумму НДС к возмещению Документы, обосновывающие право на вычеты налога (п. 8 ст. 88 НК РФ)
Компания использует налоговую льготу Документы, которые подтверждают право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ)
Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу Документы, подтверждающие расчет налога (п. 9 ст. 88 НК РФ)
К декларации нужно прикладывать определенные документы Документы, которые компания обязана сдать с декларацией. Например, экспортерам нужно передавать в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов по НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ)

Вопрос – Могут ли освободить от штрафа налогового агента, если он самостоятельно найдет ошибку и подаст уточненную декларацию?

– Да, налогового агента обязаны освободить от ответственности. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 81 НК РФ. Правда, некоторые инспекторы на практике об этой норме забывают и все равно требуют штраф. Похожая ситуация рассмотрена, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 3 июня 2014 г. № Ф09-3494/14. Конечно, судьи поддержали компанию. Но сейчас можно обойтись и без суда, обратившись в вышестоящую УФНС с жалобой.

Инспекторы просят скрыть убыток

Нередко налоговики предлагают компаниям убрать из декларации убыток, чтобы не портить им статистические показатели. Ведь организация может составить уточненку с нулевой налоговой базой или небольшим доходом. А расходы перенести на будущие периоды.

Сразу скажу, что такой способ безопасен, только если расходы можно учесть в следующем отчетном, а не налоговом периоде. Переносить их на следующий год опасно. Ведь расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся.

То есть, к примеру, расходы, которые компания не показала в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года, можно отразить в декларации, составленной по итогам 9 месяцев, или в годовом отчете. А вот переносить их на 2015 год не рекомендую.

Даже судебная практика по этому вопросу противоречива. Конечно, есть решения в пользу компаний – постановление ФАС Московского округа от 6 июля 2012 г. № А40-102301/11-75-423. Однако судьи Президиума ВАС РФ поддержали налоговиков (постановление от 24 июля 2012 г. № 2449/12).

В какой срок компания должна представить инспекторам документы или пояснения

Налоговики предлагают снизить вычеты НДС

Безопасная доля вычетов НДС – 89 процентов. Это общий показатель по стране. Но в каждом регионе он свой. Такие данные регулярно публикуют на сайтах региональных налоговых управлений.

Если в декларации доля вычетов превышает средний показатель по региону, то инспекторы могут попросить перенести часть из них на следующие кварталы. Однако это небезопасно. Дело в том, что налоговики скорее всего откажут в «запоздавших» вычетах, даже несмотря на договоренность. Ведь они придерживаются довольно жесткой позиции, согласно которой заявить вычет НДС можно лишь в том периоде, в котором для этого выполнены все необходимые условия (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@).

Проще всего, если в декларации заявлены вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Их можно попросту не показывать в декларации за данный квартал. Ведь эти суммы вы все равно сможете заявить позже, по факту отгрузки. И ничего при этом не потерять.

В первичной декларации техническая ошибка

Инспекторы также могут потребовать исправить ошибку, не связанную с расчетом налога. Чаще всего это неверно указанные ОКТМО, КБК, ИНН или КПП организации. И хотя такое требование незаконно, уточненную декларацию лучше все-таки представить. Ведь налоговики могут посчитать отчетность несданной и заблокировать банковский счет.

В отчете обязательно поставьте номер корректировки на титульном листе. Ведь если налоговики примут первичную отчетность повторно, то они могут заявить, что компания ее сдала позже установленного срока. А за это предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ.

Лектор: Ольга Бондаренко,
к. ю. н., доцент, аудитор, ведущий специалист консультационного центра «Ависта консалтинг»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка