Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бухгалтерский учет технологических потерь и возвратных отходов

8 мая 2015 109 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

На промышленном предприятии необходимо наладить учет потерь и отходов. Технологические потери нельзя путать с возвратными отходами. Иначе может быть искажена себестоимость продукции.

Учет технологических потерь

Сырье, из которого изготавливают продукцию, принимается к бухучету по фактической себестоимости. То есть по сумме затрат на его приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. При этом проценты по займу, привлеченному для закупки сырья, начисленные до принятия сырья к учету, включаются в фактические расходы на его приобретение. Такой вывод можно сделать из пунктов 5, 6 ПБУ 5/01. В то же время в налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным для приобретения сырья, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). То есть такие затраты не принимают участия в формировании стоимости сырья.

Для отражения операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вводятся субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ» и «Авансы выданные». Такая аналитика позволит учитывать предоплату обособленно до момента принятия на учет товара. После чего внутренними записями по счету 60 можно будет зачесть выданный аванс.

Разберем на примере, как оценить стоимость технологических потерь в бухгалтерском и налоговом учете и составить проводки по отражению описанных хозяйственных операций.

Пример 1
Промышленное предприятие производит подшипники. Для закупки стали, необходимой для их изготовления, 15 января компания получила краткосрочный заем в размере 500 000 руб. под 12 процентов годовых. После этого 17 января поставщику сырья было перечислено 100 процентов предоплаты в сумме 500 000 руб. В этом же месяце начислены проценты по заемным средствам в размере 5000 руб. А 12 февраля организация оприходовала 20 т стали по цене 25 000 руб/т. (для упрощения примера НДС не учитывается).

Сырье для изготовления подшипников 15 февраля было передано в производство. Специалистами организации составлена технологическая карта. Из нее следует, что норматив технологических потерь равен 2 процентам. При этом фактические потери составили 0,3 т.

Норма технологических потерь составила 0,4 т (20 т х 2%). Таким образом, фактические потери, которые, напомним, по условию составляют 0,3 т, оказались в пределах нормы.

Рассчитаем стоимость оприходованного сырья. Она составит 500 000 руб. (25 000 руб/т х 20 т). Стоимость сырья, которое списывается в производство, составит 505 000 руб. (500 000 + 5000), а технологических потерь – 10 100 руб. ((505 000 руб. : 20 т) х 0,4 т). Стоимость технологических потерь в налоговом учете будет равна 10 000 руб. ((500 000 руб. : 20 т) х 0,4 т).

Записи на счетах будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

15 января

Счет 51

Счет 66 субсчет «Заемные средства»

500 000

17 января

Счет 60 субсчет «Авансы выданные»

Счет 51

500 000

31 января

Счет 60 субсчет «Проценты»

Счет 66 субсчет «Проценты по займу»

5000

12 февраля

Счет 10

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»

500 000

12 февраля

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»

Счет 60 субсчет «Авансы выданные»

500 000

12 февраля

Счет 10

Счет 60 субсчет «Проценты»

5000

15 февраля

Счет 20

Счет 10

505 000

Учет возвратных отходов

На предприятии могут образовываться возвратные отходы. Например, остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных запасов. Их общей характеристикой является то, что в процессе производства они частично утратили свои потребительские качества. Поэтому такие материальные ресурсы могут быть использованы только с повышенными расходами. По этой причине их нельзя применить по своему прямому назначению.

В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, отходы разрешено оприходовать по цене их возможного использования или продажи. При этом в бухгалтерском учете организация самостоятельно выбирает метод определения стоимости возвратных отходов.

Рассмотренный выше учет потерь и отходов заметно отличается. Проследим это на примере.

Пример 2
Швейная фабрика занимается пошивом постельного белья. В цех 5 апреля было передано 300 м ткани по учетной стоимости 100 руб/м. Из полученного сырья 20 апреля пошито постельное белье. Норматив образовавшихся отходов – 10 процентов, а их стоимость – 50 руб/м. В этот же день оприходованы и возвратные отходы. Согласно бухгалтерской учетной политике, они были отражены на счете учета материалов по цене их возможного использования, которая составляет 50 процентов от стоимости ткани. 21 апреля отходы были переданы в производство для изготовления салфеток.

Определим цену ткани, переданной в цех для пошива постельного белья. Она составляет 30 000 руб. (300 м х 100 руб.). Исходя из этого, стоимость возвратных отходов будет равна 1500 руб. (300 м х 10% х 100 руб/м х 50%).

Для отражения операций на счетах бухгалтеру предприятия требуется ввести аналитику к счетам 10 и 20. К счету 10 нужно открыть субсчета «Ткань» и «Отходы», а к счету 20 – «Постельное белье» и «Салфетки».

С учетом этого формируются следующие проводки:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5 апреля

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

Счет 10 субсчет «Ткань»

30 000

20 апреля

Счет 10 субсчет «Отходы»

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

1500

21 апреля

Счет 20 субсчет «Салфетки»

Счет 10 субсчет «Отходы»

1500

Организация может не только использовать возвратные отходы в своем производстве, но и реализовать их сторонним покупателям. В этом случае возвратные отходы оцениваются по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В бухучете поступления от продажи отходов относятся к прочим доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Пример3
Воспользуемся данными примера 2.

25 апреля отходы были проданы через магазин. Цена продажи отходов – 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.).

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5 апреля

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

Счет 10 субсчет «Ткань»

30 000

20 апреля

Счет 10 субсчет «Отходы»

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

1500

25 апреля

Счет 62

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

2124

25 апреля

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

324

25 апреля

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 10 субсчет «Отходы»

1500

М. Горелова,
начальник отдела налогов Управления методологии и налогов ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка