Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда не нужно восстановление НДС при переходе на спецрежим

8 мая 2015 695 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

При переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку» необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Но если основное средство списано из-за истечения срока годности, то налог восстанавливать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 8 апреля 2014 г. № Ф09-1499/14).

Суть спора

Налогоплательщик перешел с общей системы налогообложения на упрощенную. Инспекторы в ходе выездной проверки установили, что НДС, ранее принятый к вычету, не восстановлен при смене налогового режима. Поэтому они начислили налог на добавленную стоимость и предложили уплатить его в бюджет. Однако, как оказалось, проверяющие учли не все обстоятельства.

Решение суда

Налогоплательщик, обратившись в суд, выиграл дело.

При переходе на «упрощенку» суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены. Это необходимо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик пояснил, почему при переходе с общей системы на упрощенную налог на добавленную стоимость по части основных средств не был восстановлен. Дело в том, что спорное имущество было списано в связи с истечением срока полезного использования. И это подтверждается актом списания основных средств по унифицированной форме № ОС-4 с пояснительной запиской о причинах списания, расчетом реального срока полезного использования.

Арбитры указали, что налог нужно восстановить, если товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы в дальнейшем используются в операциях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Это, в частности, приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

  • для производства или реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогообложения;
  • для производства либо продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от его уплаты;
  • для производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), продажа (передача) которых не признается реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Судьи указали, что приведенный перечень операций является исчерпывающим и не предусматривает восстановление НДС при переходе на спецрежим при списании товара с истекшим сроком годности. Поэтому в данном случае даже при смене режима (переходе с общей системы на упрощенную) НДС восстанавливать не нужно.

Инспекторы возразили на это, что спорное оборудование не уничтожено и находится на территории производственного цеха. Однако арбитры отклонили и этот довод: то, что оборудование не уничтожено, не говорит о его использовании в производственной деятельности.

Комментарий редакции

Если предприятие не заявляло к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на «упрощенку», то и восстанавливать его не нужно (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (например, постановление ФАС Центрального округа от 25 мая 2011 г. № А54-3447/2010-С2).

Так, не восстанавливается НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2009 г. № 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что восстановление НДС при переходе на спецрежим не требуется и в том случае, если товары (работы, услуги) приобретались без «входного» налога (письмо от 14 марта 2011 г. № 03-07-11/50).

По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и нематериальных активов. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание: чиновники указывают, что при определении суммы восстанавливаемого НДС нужно брать остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03).

Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с нее надо единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно.

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов. Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на упрощенной системе, то НДС по ним также восстанавливается. Но только та сумма налога, которая была принята к вычету.

Напомним, что восстановить НДС нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку». Например, если компания перешла на упрощенную систему с 1 января 2015 года, значит, НДС надо было восстановить в IV квартале 2014 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка