Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Доплата до фактического заработка к пособию, размер которого ограничен

12 мая 2015 332 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Как ограничен размер больничного пособия

Согласно статье 183 Трудового кодекса РФ, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами. Основным является Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. При этом в знаменателе расчета указывается фиксированное число дней – 730.

Компания за свой счет оплачивает больничные сотрудника за первые три дня. С четвертого дня пособие оплачивается уже за счет средств ФСС России.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России.

Пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

  • при стаже более восьми лет – 100 процентов среднего заработка;
  • при стаже от пяти до восьми лет – 80 процентов среднего заработка;
  • при стаже до пяти лет – 60 процентов среднего заработка.

Получается, что сотрудники с небольшим стажем в материальном смысле теряют очень много. При этом они могут быть весьма ценными для организации кадрами.

Где прописать размер доплаты до фактического заработка

Чтобы не просто подарить деньги заболевшему сотруднику, а учесть доплату по больничному листу при расчете налога на прибыль, компании нужно соблюсти ряд правил.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления, компенсации и т. д. Положения пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ позволяют признавать для целей налогообложения прибыли и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Таким образом, фирма вправе отразить суммы доплат работникам до среднего заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если такие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Следовательно, если условие о доплате в трудовом или коллективном договоре не прописано, то учесть доплату при расчете налога на прибыль не получится. Эта позиция снова подтверждается в письме Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-Р3/16325. Ранее финансисты высказывали ее в письмах от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723, от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/47, от 26 октября 2009 г. № 03-03-06/1/691. Да и судьи в данном вопросе занимают сторону чиновников (постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2012 г. № А40-14994/12-99-72).

Впрочем, у работодателя есть возможность регулировать такие выплаты. Если он желает выплачивать дополнительные средства всем своим заболевшим работникам, то эту норму можно закрепить в коллективном договоре. Но, согласитесь, такое бывает редко. Гораздо чаще работодатель стремится поддержать материально какого-то конкретного работника, а не всех подряд. Но и это нетрудно оформить: положение о доплате в этом случае нужно прописать в трудовом договоре.

Как начислить налоги и взносы с доплаты к пособию

Если считать доплату до фактического заработка при выплате больничных частью оплаты труда, то и облагаться НДФЛ и обязательными страховыми взносами она должна в обычном порядке.

НДФЛ с суммы доплаты удерживается в силу статьи 217 Налогового кодекса РФ (об этом же – в письмах Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/299 и от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/60), а обязательные страховые взносы начисляются согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ. Также придется уплатить обязательные страховые взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Дело в том, что НДФЛ и взносами не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, назначенные в соответствии с действующим законодательством. Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС России максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия.

Пример
А.П. Маркин трудится в компании 17 месяцев. В мае 2015 года он заболел и получил больничный лист сроком на девять дней. Пособие для работника исчисляется исходя из среднего заработка в размере 888,34 руб. в день. Однако фактический средний заработок в 2015 году у этого специалиста равен 1099,66 руб. в день.

Маркин имеет страховой стаж менее пяти лет, поэтому может рассчитывать только на 60 процентов суммы среднего заработка. Следовательно, по больничному листу он должен получить 4797,04 руб. (888,34 руб. х 9 дн. х 60%).

Однако в трудовом договоре с работником записано, что в случае болезни компания производит ему доплату до фактического заработка. Таким образом, размер доплаты до фактического заработка составит 5099,90 руб. (1099,66 руб. х 9 дн. – 4797,04 руб.).

На сумму доплаты нужно будет начислить обязательные страховые взносы в размере 1529,97 руб. (5099,90 руб. х 30%). А также необходимо удержать НДФЛ в размере 662,99 руб. (5099,90 руб. х 13%).

Компания соответствует VII классу профессионального риска, поэтому страховой тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний равен 0,8 процента. Следовательно, на сумму доплаты придется начислить взносы в размере 40,80 руб. (5099,90 руб. х 0,8%).

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 5099,90 руб. – начислена доплата к больничному листу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 662,99 руб. – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 1529,97 руб. – начислены обязательные страховые взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– 40,80 руб. – начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А. Анищенко,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка