Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как вести бухучет созданных резервов

13 мая 2015 248 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Рассмотрим бухучет созданных резервов: на отпуска и гарантийный ремонт.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

У работников по нормам трудового законодательства ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска. Соответственно в бухгалтерском учете должно быть отражено оценочное обязательство по выплате работникам отпускных (п. 5 ПБУ 8/2010, письма Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110, от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Поскольку порядок расчета такого обязательства законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен, предприятие может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Учитывая, что отпускные облагаются страховыми взносами, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя и их. Оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Оно признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Поскольку средний заработок за время нахождения в отпуске рассчитывается как произведение количества дней и среднего заработка, таким же образом уместно рассчитывать на каждую отчетную дату и оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков.

Так как в бухгалтерском учете признается расход в суммах оценочных обязательств, а в налоговом учете – фактически понесенные затраты, возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02). По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде начисленных отпускных и страховых взносов) вышеуказанные ОНА уменьшаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Проследим бухучет созданных резервов предстоящих расходов на оплату отпуска.

Пример
Предприятие производит вентиляционные системы и оборудование. Согласно расчету, установленному учетной политикой для целей бухгалтерского учета, увеличение оценочных обязательств, признаваемых в связи с возникновением у работников права на отпуск (с учетом страховых взносов), составило:

  • на 30 апреля – в сумме 1 000 000 руб. (в том числе по занятым в основном производстве работникам – 900 000 руб., по управленческому персоналу – 100 000 руб.);
  • на 31 мая – 1 110 000 руб. (в том числе по работникам основного производства – 1 000 000 руб., по управленцам – 110 000 руб.);
  • на 30 июня – 890 000 руб. (800 000 + 90 000).

Кроме того, в июне начислены и выплачены отпускные в размере 1 500 000 руб., в том числе и за часть отпуска, приходящуюся на июль, – 1 000 000 руб.

Бухгалтерские записи должны выглядеть так:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в апреле

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков работников основного производства

Счет 20

Счет 96

900 000

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков управленческого персонала

Счет 26

Счет 96

100 000

Отражен отложенный налоговый актив (1 000 000 руб. х 20%)

Счет 09

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

200 000

Бухгалтерские записи в мае

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков работников основного производства

Счет 20

Счет 96

1 000 000

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков управленческого персонала

Счет 26

Счет 96

110 000

Отражен отложенный налоговый актив (1 110 000 руб. х 20%)

Счет 09

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

222 000

Бухгалтерские записи в июне

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков работников основного производства

Счет 20

Счет 96

800 000

Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков управленческого персонала

Счет 26

Счет 96

90 000

Отражен отложенный налоговый актив (890 000 руб. х 20%)

Счет 09

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

178 000

Отражено начисление отпускных (в том числе за дни отпуска в июле)

Счет 96

Счет 70

1 500 000

Отражено начисление страховых взносов на сумму начисленных отпускных (1 500 000 руб. х 34,4%)

Счет 96

Счет 69

516 000

Уменьшен отложенный налоговый актив ((500 000 руб. + 516 000 руб.) х 20%)

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 09

203 200

Удержан НДФЛ с суммы отпускных (1 500 000 руб. х 13%)

Счет 70

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

195 000

Выплачены отпускные работникам (1 500 000 – 195 000)

Счет 70

Счет 50

1 305 000

Бухгалтерские записи в июле

Уменьшен отложенный налоговый актив (1 000 000 руб. х 20%)

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 09

200 000

 Резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт

Начисление резерва на гарантийный ремонт также разберем на примере.

Пример
На продукцию предприятия установлена гарантия сроком на один год. Сумма затрат на гарантийный ремонт по данным предыдущих лет составляет 2 процента от себестоимости продукции. Ремонтом занимаются сторонние сервисные центры. В налоговом учете резерв создается в размере 2 процентов от себестоимости проданной продукции. В июне реализовано оптом продукции фактической себестоимостью 5 000 000 руб. Одновременно за этот период предъявлены претензии на возмещение затрат на ремонт в общей сумме 150 000 руб. Все претензии удовлетворены.

В бухучете также следует отразить оценочные обязательства. Оценочное обязательство может возникнуть в результате того, что организация принимает на себя определенные обязательства по договору (п. 4 ПБУ 8/2010).

Срок исполнения обязательства по возмещению расходов не превышает 12 месяцев, поэтому сумма оценочного обязательства не дисконтируется (п. 20 ПБУ 8/2010). Поскольку суммы признаваемых в бухгалтерском учете оценочных обязательств равны суммам резерва, признаваемым в налоговом учете, разниц, предусмотренных ПБУ 18/02, не возникает.

В рассматриваемом случае бухгалтеру необходимо записать:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи в периоде реализации продукции

Списана себестоимость проданной продукции

Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Счет 43

5 000 000

Отражено оценочное обязательство (1 000 000 руб. х 2%) Отражена сумма оценочного обязательства по оплате отпусков управленческого персонала

Счет 44

Счет 96

100 000

Бухгалтерские записи в течение установленного гарантийного срока

Признаны требования по возмещению затрат на гарантийный ремонт в пределах суммы оценочного обязательства

Счет 96

Счет 62

100 000

Учтены затраты на ремонт сверх суммы оценочного обязательства

Счет 44

Счет 62

50 000

Перечислены денежные средства сервисному центру

Счет 62

Счет 51

150 000

М. Горелова,
начальник отдела налогов ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка