Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как составлять счета-фактуры по новым правилам

14 января 2015 372 просмотра

Какие счета-фактуры составлять по различным сделкам

В действующих нормативных актах установлены достаточно сложные правила оформления счетов-фактур. Такие счета-фактуры могут быть разных видов. И для каждого счета-фактуры прописаны особенности. Так куак составлять счета-фактуры по новым правилам? 

Компания, которая реализует товары, работы или услуги, должна выставить обычный счет-фактуру на отгрузку. Но с 1 октября 2014 года можно не выставлять счета-фактуры покупателям, которые не являются плательщиками НДС, например компаниям на упрощенке или ЕНВД. А по посредническим договорам с 1 января 2015 года можно составлять сводные счета-фактуры.

Еще с 1 января 2015 года чиновники узаконили универсальные передаточные документы. Форму таких документов разработали налоговики (письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96). Универсальные передаточные документы поставщик может выставлять вместо счета-фактуры и товарной накладной или акта приемки-сдачи работ или услуг.

Если компания изменяет стоимость отгруженных товаров, работ или услуг, нужно составить корректировочный счет-фактуру. Либо можно использовать универсальный корректировочный документ (приложения № 1—5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86). Кроме того, компании заполняют также счета-фактуры на аванс и исправленные документы.

Когда какой счет-фактура нужен?

Счет-фактура на отгрузку или универсальный передаточный документ в двух экземплярах нужен, если компания на общей системе реализует товары, работы, услуги, облагаемые НДС, в том числе:

1) покупатель на общей системе возвращает поставщику товары, принятые на учет;

2) посредник реализует от своего имени облагаемые налогом товары, работы или услуги комитента или принципала (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Причем выставить счет-фактуру нужно, даже если посредник применяет упрощенку или ЕНВД;

3) в рамках договора о совместной деятельности компания реализует облагаемые НДС товары, работы или услуги (ст. 174.1 НК РФ)

Счет-фактура на аванс нужен, если компания получает предоплату за товары, работы, услуги, облагаемые НДС. Но есть исключения:

1) предоплата получена в счет поставки товаров с длительным производственным циклом по перечню, установленному Правительством РФ;

2) аванс поступил в счет экспортной отгрузки;

3) аванс получила компания, которая применяет освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Освобождение от уплаты налога могут получить компании, у которых выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб.

Исправленный счет-фактура или исправленный универсальный передаточный документ компания выставляет, если в первоначальном отгрузочном, авансовом или корректировочном счете-фактуре выявлены существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Корректировочный счет-фактура или универсальный корректировочный документ нужен, если компания изменяет цену или количество уже отгруженных товаров, работ, услуг, которые облагаются НДС, по согласованию с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Это отличает корректировочный документ от исправленного, который оформляют при ошибках в счете-фактуре.

Единый корректировочный счет-фактура или универсальный корректировочный документ можно выставить покупателю, если компания изменяет цену отгруженных товаров, реализованных услуг или работ по нескольким первоначальным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Перевыставленный счет-фактура или универсальный передаточный документ оформляет посредник, который приобретает от своего имени облагаемые налогом товары, работы или услуги (письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92). Это относится, в том числе, к компаниям, которые применяют упрощенку.

Сводный счет-фактура или универсальный передаточный документ можно оформлять по посредническим договорам комиссии или агентирования, если посредник действует от своего имени. Сводный счет-фактуру может составить:

  • комитент по отгрузкам товаров, по которым комиссионер выписал счета-фактуры разным покупателям в течение дня;
  • комиссионер на приобретенные товары у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.

Аналогично можно составлять сводные счета-фактуры на авансы, полученные от покупателей или комитента

Счета-фактуры с отметкой или штампом «Без НДС» составляют компании, которые применяют освобождение от обязанностей налогоплательщика, так как выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Счет-фактура в одном экземпляре компания выписывает, если:

  • выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ);
  • передает из одного структурного подразделения в другое товары, работы, услуги, расходы на которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ);
  • получает от покупателей суммы, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, которые облагаются НДС. Например, суммы, которые, согласно условиям договора, увеличивают стоимость товаров (п. 1 ст. 162 НК РФ);
  • удерживает НДС в качестве налогового агента, приобретая товары, работы, услуги на территории РФ у иностранной организации, не состоящей на учете в российской инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • является налоговым агентом по НДС, арендуя или приобретая государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура не нужен, если:

  • компания проводит операции, которые не облагаются налогом, например выдает денежные займы, раздает клиентам рекламные товары стоимостью не более 100 руб. за единицу, реализует ценные бумаги (ст. 149 НК РФ);
  • компания реализует товары, работы или услуги или получает аванс от покупателя, которые не платит НДС. Например, если покупатель применяет спецрежим. При этом в договоре или дополнительном соглашении нужно прописать, что компания не выставляет счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
  • организация продает иностранным клиентам товары, выполняет работы или оказывает услуги, которые считаются реализованными за границей (ст. 147, 148 НК РФ); – операция не является объектом налогообложения. Например, если компания передает имущество в уставный капитал другого предприятия (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, вместо счета-фактуры надо выдать покупателю кассовый чек или БСО, если компания занимается розничной торговлей, общепитом, реализует работы, услуги физическим лицам за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ)

Как нумеровать счета-фактуры

Если компания отгружает товары, оказывает услуги или выполняет работы через обособленные подразделения, к номеру счета-фактуры необходимо добавлять через «/» код этого подразделения (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Такие правила действуют с 1 октября 2014 года.

Этот код должен быть цифровым. Раньше было не ясно, ставить в номере такого счета-фактуры «/» или, например, тире. 

Штраф за неверную нумерацию счетов-фактур для поставщиков не установлен. А покупателям, которые заявляют вычеты по счетам-фактурам с такими недочетами, инспекторы не вправе отказывать в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Тем не менее проще придерживаться порядка нумерации, прописанного в правилах. Тогда у инспекторов не будет вопросов по номерам счетов-фактур.

Заметим, что показатели счетов-фактур нужно будет приводить в составе электронной декларации.

Как составлять авансовые счета-фактуры по посредническим договорам

Теперь в правилах четко прописано, как при посреднических сделках выставлять счета-фактуры на предоплату (п. 7,11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря № 1137). Эти изменения действуют с 1 октября 2014 года. Раньше авансовые счета-фактуры по посредническим договорам только упоминались в правилах ведения книги продаж и книги покупок.

Далее рассмотрим, как составлять авансовые счета-фактуры на примере договора комиссии. Но аналогичный порядок применяется также к договорам агентирования, если по условиям договора посредник действует от своего имени.

Комиссионер реализует товары

По общему правилу комиссионер должен выставлять счета-фактуры на все авансовые платежи, поступившие ему от покупателей (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Такие счета-фактуры посредник регистрирует в части 1 журнала учета. Отражать эти документы в книге продаж не нужно (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Затем комиссионер передает данные выставленных счетов-фактур комитенту. Для этого можно, например, выслать копии счетов-фактур. На основании этих документов комитент выставит комиссионеру авансовые счета-фактуры и зарегистрирует их в книге продаж.

Заметим, что комиссионер должен передавать комитенту авансовые счета-фактуры до срока сдачи декларации по НДС. Иначе у комитента окажется заниженной сумма налога.

В журнале учета счетов-фактур комитент не должен отражать авансовый счет-фактуру. С 2015 года этот регистр ведут только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионер счета-фактуры, полученные от комитента, регистрирует в части 2 журнала учета. В книге покупок учитывать эти документы не нужно (п. 19 Правил ведения книги покупок). Сориентироваться в правилах документооборота можно с помощью схемы, приведенной ниже.

Как выставлять счета-фактуры на аванс, если посредник закупает товары

Комиссионер закупает товары. Возьмем другую ситуацию. Посредник закупает товары для комитента на условиях предоплаты (см. также схему ниже). В этом случае комиссионер получает от продавца счет-фактуру на аванс. Этот документ комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета).

Как выставлять счета-фактуры на аванс, если посредник закупает товары

Затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру комитенту. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует вчасти 1 журнала учета. Кроме того, комиссионер должен передать комитенту заверенную копию авансового счета-фактуры поставщика (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета).

Еще для вычета НДС комитенту потребуется копия договора поставки, в котором прописано условие об авансе, и платежного поручения на уплату этих сумм поставщику (письмо Минфина России от 2 октября 2009 г. № 03-07-11/246).

Выставленный комиссионером счет-фактуру на предоплату комитент регистрирует в книге покупок.

Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров по посредническим сделкам

Раньше в нормативных актах не было четко прописано, как составлять счета-фактуры при возврате товаров, приобретенных через посредников. Теперь в правилах сказано, что комиссионер должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил комитент либо покупатель, на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда покупатель возвращает товары, принятые на учет (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если покупатель возвращает товары, не принятые на учет, то возврат оформляется в обычном порядке – поставщик и посредник составляют корректировочные счета-фактуры.

Покупатель возвращает купленные у посредника товары. Комиссионер реализовал товары. Покупатель учел эти товары на счете 41. Но затем выявил недостатки качества товаров и возвратил комиссионеру. Тогда покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру. В строке 6 покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета (см. также схему ниже).

Как составлять счета-фактуры при возврате товаров комиссионеру

Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент – покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

  • комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;
  • в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента.

Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.

Комитент возвращает товары, купленные для него посредником. Если комитент возвращает товары, принятые на учет, то он должен выставить счет-фактуру комиссионеру (см. также схему ниже). В строке 6 комитент указывает наименование поставщика. Комиссионер регистрирует поступивший от комитента счет-фактуру в части 2журнала учета. А затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру поставщику. В строке 1 комиссионер приводит дату счета-фактуры комитента и номер по своей хронологии. В строке 2 должно быть указано наименование комиссионера. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 комиссионер указывает сведения о комитенте. В графе 12 – отражает реквизиты счета-фактуры, составленного комитентом. Поставщик на основании счета-фактуры комиссионера принимает к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка