Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС на УСН: налоговый учет и проводки

14 мая 2015 1230 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Компания, применяющая «упрощенку», освобождена от обязанности представлять декларацию по НДС (письмо ФНС России от 4 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6132). Но учитывать данный налог все же нужно. Рассмотрим, в какие периоды и при каких условиях суммы НДС, выделенные в документах поставщика, признаются в расходах фирмы на «упрощенке».

Всегда ли нужна оплата продукции, чтобы списать НДС в расходы

При покупке товаров для дальнейшей реализации компания на «упрощенке» (с объектом «доходы минус расходы») может учесть в расходах их стоимость. Такое правило предусмотрено подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость приобретенных для продажи товаров включается в затраты по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в документах поставщика, то они также могут быть признаны. Ведь в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в составе расходов учитываются суммы НДС по оплаченным товарам.

Получается, что НДС, уплаченный при приобретении товаров для продажи, включается в расходы в момент их дальнейшей реализации. Такая позиция разделяется чиновниками в письме Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, направленном письмом ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@ для работы нижестоящим налоговым органам. Только нужно помнить о следующем условии: товары должны быть оплачены поставщику.

При этом не важно, оплатил ли покупатель товары при последующей перепродаже. В письме № 03-11-09/6275 отмечено, что для включения сумм НДС в расходы факт оплаты проданной продукции не имеет значения. Ведь реализацией признается переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). То есть расходы на их покупку можно учесть после фактической передачи ценностей покупателю независимо от того, оплачены они или нет. А это означает, что и сумму налога, относящуюся к реализованной продукции, нужно включить в расходы в момент передачи ее покупателю. Отметим, что с такой точкой зрения согласны и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10).

Как подтвердить уплату НДС поставщику

Для подтверждения расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, компании на «упрощенке» необходимо иметь правильно оформленные счета-фактуры. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147. Однако арбитры не поддерживают этот подход.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11 апреля 2011 г. № КА-А40/2163-11 отметил, что на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут распространяться требования по оформлению счетов-фактур, обязательные для плательщиков НДС.  Судьи считают, что фирмы на «упрощенке» не обязаны применять такие документы в качестве «первички», подтверждающей расходы. Значит, для этой цели организации нужно использовать договоры, товарные накладные, счета. Ими можно подтвердить и сумму уплаченного «входного» налога на добавленную стоимость. При условии, что его сумма выделена отдельной строкой в бухгалтерской «первичке» и есть документы, подтверждающие уплату налога.

При этом обратите внимание: в книге учета доходов и расходов налог, предъявленный поставщиком товаров, отражается отдельной строкой (письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256).

Зависит ли учет НДС на УСН от цели приобретения

При учете операций по приобретению товаров компании на «упрощенке» могут не выделять налог на добавленную стоимость на счете 19, а сразу отразить его в стоимости продукции (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой.

Товары для собственных нужд

Компания может приобретать товары, которые планируется не перепродавать, а использовать для собственных нужд. Например, для проведения ремонтных работ. В этом случае расходы можно учесть в составе материальных. Так, например, организация, применяющая «упрощенку», вправе принять затраты на покупку запасных частей, используемых в качестве комплектующих для ремонта основных средств. При условии, что материалы оплачены.

Напомним: в составе материальных затрат на «упрощенке» можно учитывать расходы, перечисленные в статье 254 Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом расходы признаются в момент фактической оплаты задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056).

Товары для перепродажи

Фирма на «упрощенке», купившая товар для перепродажи, может учесть НДС в затратах в полном объеме, если покупателю отгружена вся партия продукции. Если же товар продан частично, то и налог принимается к вычету не в полном размере.

Рассмотрим на примере, какие проводки по учету НДС на УСН необходимо сделать.

Пример
Компанией закуплен товар в количестве 100 шт. на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 18% – 18 тыс. руб. Затем 30 шт. отгружено на сумму 42 тыс. руб., а поставщику перечислено 40 тыс. руб.

Проводки по учету НДС на УСН будут следующими:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 118 000 руб. – оприходован товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 42 000 руб. – отражена выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 35 400 руб. (118 000 руб. : 100 шт. х 30 шт.) – списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 40 000 руб. – проведена оплата продавцу.

Сумма налога, которую можно учесть в расходах, выделяется расчетным путем. Она составит 5400 руб. (35 400 руб. : 118% х 18%). При этом в книге учета доходов и расходов по одной строке указывается себестоимость проданных товаров в сумме 30 000 руб., а по другой – налог в размере 5400 руб.

М. Рюрикова,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка