Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как принять к вычету НДС с полученной предоплаты

15 мая 2015 65 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Общие правила

В случае получения предварительной оплаты организация должна предъявить покупателю НДС (ст. 168 Налогового кодекса РФ). Для этого продавец в течение пяти календарных дней выставляет своему контрагенту счет-фактуру.

НДС с суммы аванса поставщик должен уплатить в бюджет. В дальнейшем налог принимается к вычету:

- при отгрузке товаров, в счет которых была получена предварительная оплата;

- при изменении условий либо расторжении договора и возврата аванса покупателю.

Обратите внимание: обязательным условием для налогового вычета является возврат аванса покупателю (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

При этом организации и налоговики спорят о том, что считается возвратом аванса, в том числе в какой форме он производится. Зачастую дело доходит до суда.

В письме Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444 были рассмотрены возможные ситуации, связанные с расторжением договора, а также налоговые последствия.

Заключен новый договор

Между организациями заключен договор поставки с условием о предварительной оплате. При получении аванса продавец предъявил покупателю налог на добавленную стоимость, уплатив его в бюджет. В дальнейшем данный договор был расторгнут и заключен новый о поставке продукции. Аванс по расторгнутому договору зачтен в счет поставки товара по новому контракту.

Прекращение обязательств по расторгнутому договору с помощью зачета аванса финансисты не считают возвратом. Отсюда вывод – налоговый вычет по данному основанию применить нельзя.

Вместе с тем НДС, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки товаров. Это следует из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В этой связи, поясняют чиновники, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

Такие разъяснения финансистов даже упрощают жизнь предприятий. Не нужно заявлять вычет НДС по старому договору и оформлять счет-фактуру на аванс по новому контракту.

Проблемы могут возникнуть в следую-щих случаях:

1) если реализация товаров по расторгнутому договору облагается НДС по ставке, отличной от ставки в соответствии с новым договором;

2) если новый контракт, в счет которого засчитывается аванс, не связан с операциями, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Аванс переквалифицирован в заем

Рассмотрим следующую ситуацию: аванс переквалифицирован в заем. До того как продавец отгрузил продукцию, организации заключили соглашение о новации договора поставки в договор займа. Иными словами, обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа.

По мнению Минфина России, при заключении соглашения о новации продавец не возвращает сумму предоплаты, поэтому норма пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется. То есть вычет НДС, уплаченный с аванса, невозможен.

Что же делать хозяйству с уплаченным НДС с аванса?

Если организация старается избегать налоговых споров, то НДС логично будет списать на прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения. Ведь рассматриваемый случай не является основанием для учета сумм НДС в затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Если же хозяйство готово рискнуть, то НДС с суммы аванса по расторгнутому договору можно заявить к вычету, подкрепив свою позицию арбитражной практикой. А она, надо сказать, позволяет рассчитывать на поддержку судей.

В частности, можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2013 г. № А56-4264/2012. Налоговики признали необоснованным вычет НДС, так как предприятия заключили соглашение о новации арендного договора в договор займа. Суд поддержал компанию, указав при этом на следующее.

Поскольку обязанность по возврату авансовых платежей, основанная на договоре аренды, прекратилась, организация имела право предъявить к вычету сумму НДС, перечисленную  в бюджет и подлежащую возврату согласно условиям договора займа, а не на условиях договора аренды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка