Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Применили метод определения рыночных цен, которого нет в НК

18 мая 2015 136 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Судьи не признали результаты экспертизы рыночной стоимости прав, назначенной инспекторами, посчитав их недостоверными (постановление ФАС Московского округа от 15 апреля 2014 г. № Ф05-2857/14).

Суть спора

Организация заключила с иностранным партнером сублицензионный договор, согласно которому компании предоставляются права на использование товарных знаков.

Налоговики посчитали стороны этой сделки взаимозависимыми. И по этой причине инспекторы решили, что величина лицензионных платежей была завышена.

В рамках налогового контроля проверяющие привлекли экспертную организацию. По результатам работы эксперты установили рыночную, по их мнению, стоимость передаваемых прав, которая отличалась в меньшую сторону от указанной в договоре. Инспекторы исключили разницу между фактической стоимостью прав и их экспертной оценкой из состава затрат при расчете налога на прибыль компании и предложили доплатить в бюджет сумму налога.

Фирма с решением контролеров не согласилась и обратилась в арбитражный суд.

Решение суда

Суд встал на сторону компании.

Поскольку налоговая проверка проходила в период до вступления в действие раздела V.1 Налогового кодекса РФ, вывод о необоснованности решения инспекторов судьи делали на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ. Но эти выводы соответствуют и действующим в настоящее время нормам.

Согласно заключению, представленному налоговиками, при определении рыночной цены специалисты-эксперты использовали метод освобождения от роялти. Арбитры указали на то, что такой метод определения рыночных цен не предусмотрен в статье 40 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 4–11 статьи 40 Налогового кодекса РФ предусмотрено три метода, с помощью которых в целях контроля над ценами сделок может определяться рыночная цена товаров (работ, услуг), а именно:

  • по цене сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами);
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод.

При этом данные методы должны применяться последовательно.

Таким образом, судьи не приняли экспертное заключение и удовлетворили исковое заявление организации, отменив решение налоговиков.

Комментарий редакции

Вывод арбитров актуален и в настоящее время. Нужно отметить, что статья 40 Налогового кодекса РФ регулирует порядок определения цен в сделках, расходы по которым признаны до 1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ). Но и теперь метод определения рыночных цен, примененный экспертами, не предусмотрен – в разделе V.1 Налогового кодекса РФ о нем не говорится. Получается, что вывод судей актуален и с точки зрения действующего законодательства.

Напомним, что в соответствии со статьей 105.7 Налогового кодекса РФ установлены следующие методы определения рыночной цены:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Сравнивать цены Налоговый кодекс РФ предписывает не по всех сделкам, а только по тем, которые соответствуют критериям, перечисленным в статье 105.14. Прежде всего контролируются сделки, в которых размер совокупного дохода свыше 1 млрд руб. за год. При этом сумма выручки определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-122).

Также контролируются цены в договорах с резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль или одна из сторон освобождена от уплаты данного налога либо применяет по нему ставку 0 процентов. Сумма доходов по совокупности таких сделок между контрагентами должна превышать 60 млн руб. за календарный год.

Проверят и сделки, в которых одна из сторон уплачивает ЕНВД или ЕСХН (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Суммы доходов по таким сделкам должны превышать 100 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Контролируемыми могут признать сделки, совершаемые при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Например, если эти фирмы не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя риски и не используют какие-либо активы для перепродажи товаров одним лицом другому лицу, являющимися взаимозависимыми между собой. Такие сделки признаются контролируемыми в любой сумме (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка