Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда возможно уменьшение пеней при УСН

18 мая 2015 700 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Когда перечисляют авансовые платежи

Расчет авансовых платежей при «упрощенке» установлен статьей 346.21 Налогового кодекса РФ: организации, выбравшие в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляют сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. А им признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

При этом суммы авансовых платежей нужно уплатить в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Иначе с должника взыскивается пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Об этом сказано в пункте 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитывают пени

Пени начисляют начиная со следующего дня после окончания установленного срока их уплаты (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ) и до наиболее ранней из следующих дат:

  • даты фактической уплаты авансового платежа;
  • даты уплаты налога.

При этом конкретный момент, когда начисление пеней прекращается, контролирующие органы и суды определяют по-разному.

Например, инспекторы рассчитывают пени по день уплаты налога включительно (разъяснения ФНС России от 28 декабря 2009 года).

Согласно позиции судов, пени нужно начислять до дня погашения недоимки. Это объясняется тем, что в день перечисления недоимки в бюджет обязанность по уплате налога считается исполненной (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Следовательно, задолженность по налогу отсутствует и начислять пени за день уплаты недоимки неправомерно, подтверждает ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 15 марта 2012 г. № А19-15092/2011, от 15 марта 2012 г. № А19-14886/2011.

Пример
Согласно декларации по «упрощенке», по итогам 2014 года организация должна была доплатить налог в сумме 10 000 руб. не позднее 1 апреля 2015 года. Однако в указанный срок организация не перечислила платеж в бюджет, погасив задолженность только 16 апреля.

Если следовать разъяснениям ФНС России, просрочка уплаты налога составляет 15  календарных дней (со 2 по 16 апреля включительно). Если же исходить из судебной практики, просрочка уплаты налога составляет 14 календарных дней (со 2 по 15 апреля включительно).

В каком случае пени могут уменьшить

Итак, неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа влечет за собой начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Однако при этом необходимо учитывать наличие оснований для уменьшения суммы пеней (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57):

1) если сумма налога, исчисленного по итогам года, оказалась меньше суммы авансовых платежей, которые следовало уплатить в течение этого периода;

2) если авансовый платеж за отчетный период получился меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода.

Механизм соразмерного уменьшения пеней в постановлении Пленума ВАС РФ № 57 не приведен. Его разъяснили контролирующие органы применительно к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127).

А возможно ли уменьшение пеней при УСН? Да, возможно. По мнению Минфина России, уменьшение пеней при УСН происходит тогда, когда сумма авансовых платежей по единому налогу, исчисленных за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, оказывается меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, (письмо от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22105),

Пример
Организация применяет «упрощенку». Авансовый платеж по итогам 9 месяцев 2014 года в сумме 10 000 руб. в установленный срок она не уплатила. По итогам года компания получила убыток, поэтому 30 января 2015 года за истекший 2014 год она уплатила минимальный налог в размере 5000 руб. (1% от суммы доходов).

Следовательно, пени по авансовому платежу нужно начислять с 27 октября 2014 года (26 октября - выходной) до срока уплаты минимального налога, то есть до 30 января 2015 года включительно. Этот период составляет 96 дней.

Так как сумма единого минимального налога меньше суммы авансового платежа, то сумма пеней составит 132 руб. (5000 руб. x 8,25% x 1/ 300 x 96 дн.).

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

О. Слобцова,
заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка