Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражаем в учете выкуп просроченной продукции

19 мая 2015 804 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Расходы предприятия на выкуп просроченной продукции из торговой сети можно признать при расчете налога на прибыль. Рассмотрим налоговые последствия такого возврата для производителя.

Санитарные правила

Согласно статье 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», на продукты питания изготовитель обязан устанавливать срок годности (период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению). Продавать продукцию после окончания установленного срока годности запрещено.

В соответствии со статьями 24 и 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» некачественная пищевая продукция из торговой сети изымается, уничтожается или же утилизируется. Для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, например, утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.54596 (постановление Госкомсанэпиднадзора России от 25 сентября 1996 г. № 20).

На основании пункта 3.11.8 указанных правил хлебобулочные и кондитерские изделия по истечении сроков продажи должны быть изъяты из торгового зала и возвращены поставщику как черствые. Таким образом, по правилам действующего законодательства поставщики хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий обязаны утилизировать просроченный продукт (переработать его или уничтожить).

Снять с продажи нужно и другие просроченные товары.

Списание расходов

Может ли производитель, которому торговая организация вернула не реализованные в течение срока годности продукты, учесть связанные с этим затраты при расчете налога на прибыль?

В письме от 22 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24238 финансисты указали, что это сделать возможно. По мнению чиновников, вполне обоснованно учитывать подобные расходы в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих затрат. Аналогичная позиция была отражена и в более ранних письмах Минфина России – от 6 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/573 и от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/121. Разделяют эту точку зрения и судьи (пример – постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. № А40-44303/11-116-125).

А нужна ли экспертиза состояния продукции для того, чтобы списать ее стоимость в расходы?

Дело в том, что ранее налоговики разъясняли следующее. Затраты, связанные с изъятием из оборота товаров с истекшим сроком годности, учитываются в целях налога на прибыль только при соблюдении Положения о проведении экспертизы… утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263 (письма ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2010 г. № 16-15/125593@).

Но в постановлениях ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5075/11 и ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2 судьи решили, что для списания продукции с истекшим сроком годности проводить экспертизу качества совсем не обязательно.

Так, в постановлении № КА-А40/14839-07-2 арбитры привели перечень документов, достаточных для подтверждения расходов на уничтожение таких продуктов. Это могут быть:

  • акты или журналы изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной – окончание срока годности;
  • акты приемки просроченных товаров при их возврате;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
  • выписки из регистров налогового учета по отражению товара, списанного в связи с его уничтожением.

И это вполне логично. Ведь если на продукте указан срок годности и он истек, то зачем проводить экспертизу, чтобы доказать, что товар испорчен?

Вычет НДС

ВАС РФ в решении от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 пришел к выводу, что при возврате товара с истекшим сроком годности фактически происходит обратная реализация. Следовательно, покупатель оформляет возврат продукции как обычную продажу. При этом он обязан выставить продавцу данных товаров соответствующий счет-фактуру.

Но поскольку выкупаемые изделия уничтожат, то есть они не будут использоваться для облагаемых НДС операций, суммы «входного» налога к вычету не принимаются. Такую точку зрения высказывают чиновники, например, в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1.

Кроме того, даже для целей налогообложения прибыли данные суммы НДС не учитываются в силу пункта 1 статьи 170 и пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Хотя здесь можно возразить.

Во-первых, действительно, операция по утилизации просроченных товаров не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако обратимся к пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата (в том числе в течение действия гарантийного срока). Очевидно, что обратный выкуп просроченной продукции – это именно возврат товаров. И если сразу включить в договор условие об обратном выкупе, то ничто не мешает воспользоваться положениями пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ для предъявления НДС к вычету.

Во-вторых, так как в настоящее время Минфин России разрешает учесть стоимость просроченной продукции в составе налоговых расходов, включая затраты на ее утилизацию, то нельзя сказать, что такие товары не участвуют в деятельности, облагаемой НДС.

А нужно ли восстанавливать «входной» НДС по затратам на производство утилизированной продукции?

В письме УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1 чиновники поясняют, что принятый к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам необходимо восстановить, если они были уничтожены в связи с истечением срока годности. Нетрудно предположить, что эту точку зрения можно отнести и к производителю товаров.

Однако есть решения судей, которые отличаются от данной позиции. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010 арбитры решили, что списание продукции по истечении срока годности не является основанием для восстановления НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в любом случае нужно отражать все затраты, понесенные предприятием. Ведь бухгалтерская отчетность должна показывать реальное финансовое состояние компании. Поэтому убытки в виде стоимости просроченных продуктов должны учитываться продавцом, вынужденным выкупить их обратно у покупателя.

По нашему мнению, затраты на утилизацию просроченных продуктов должны относиться к прочим (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Обратите внимание: если организация согласна не принимать к вычету НДС по возвращенному товару, то суммы налога, предъявленные при выкупе продукции, а также при выполнении работ по ее утилизации, учитываются в составе прочих расходов.

Пример
Предприятие (на общей системе налогообложения) заключило договор с розничной торговой сетью, в соответствии с которым хлеб с просроченным сроком годности будет выкупаться обратно по ценам его первоначального приобретения. В июле из торговой сети были возвращены продукты на сумму 124 700 руб. (том числе НДС по ставке 10% – 11 336 руб.).

В бухгалтерском учете организации в этом случае необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 62
– 113 364 руб. (124 700 – 11 336) – оприходованы продукты с просроченным сроком годности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 62
– 11 336 руб. – учтен «входной» НДС по выкупленным продуктам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10
– 113 364 руб. – списана стоимость просроченных продуктов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 11 336 руб. – предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость (в случае, если предприятие все же решило предъявить «входной» НДС по возвращаемой продукции к вычету).

А. Анищенко,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка