Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Использование УПД в качестве первички и счета-фактуры

21 мая 2015 41 просмотр

Использование документа в качестве счета-фактуры

Обратите внимание: если УПД используется в качестве счета-фактуры (вернее, одновременно как первичка и счет-фактура), то он должен быть правильно заполнен и зарегистрирован в книге покупок или книге продаж.

ФНС России в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96 указала вот что. Заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона о бухгалтерском учете и для счетов-фактур статьей 169 Налогового кодекса РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.

В этом случае в УПД должен быть проставлен статус документа «1» (первичка и счет-фактура). Далее нужно убедиться в том, что заполнение показателей строк титульной части УПД и граф его основной части, а также подписи руководителя организации (уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это нужно для того, чтобы покупателю (заказчику) воспользоваться правом на вычет входного НДС, предъявленного ему продавцом.

Использование КПД только в качестве первички

Форма УПД может быть также использована только в качестве первичного учетного документа (тогда статус документа – «2»).

В этом случае в нем не заполняются следующие показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры (либо в соответствующих полях ставятся прочерки):

  • строка 5 «К платежно-расчетному документу»;
  • графа 6 "В том числе сумма акциза»;
  • графа 7 «Налоговая ставка»;
  • графа 10 «Цифровой код страны происхождения товара»;
  • графа 10а «Краткое наименование страны происхождения товара»;
  • графа 11 «Номер таможенной декларации».

А как быть в целях документального подтверждения затрат для налогового учета?

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, обоснованные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

А статьей 313 Налогового кодекса РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.5 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом и налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, также принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987.

Иными словами, бухгалтерская первичка также является документальным подтверждением расходов в целях налогообложения прибыли и при применении иных режимов налогообложения.

Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС России к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Закона о бухгалтерском учете, предъявляемым к первичному учетному документу.

Таким образом, УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, единого сельхозналога, единого налога при упрощенке.

При расчете налога на прибыль отдельные указания даны налоговиками, если универсальный передаточный документ используется одновременно для бухгалтерского и налогового учета (статус 1). При применении УПД только в качестве учетного документа (статус 2) учет оформленной таким образом операции для целей налогообложения осуществляется в общем порядке (по однозначным данным). Если же документ универсальный, то данные, особенно по датам, могут быть неоднозначными.

Напомним, что при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это зафиксировано в пункте 3статьи 271 Налогового кодекса РФ. В УПД датой признания доходов у продавца будет являться момент оформления:

  • отпуска груза (если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю (заказчику), уполномоченному лицу или перевозчику);
  • получения груза (если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу);
  • обеими сторонами факта приема-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ.

Этими же датами руководствуется покупатель при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета.

При наличии иных документов, подтверждающих факты отпуска (получения, передачи) товаров (работ, услуг), в целях признания доходов (расходов) может применяться более ранняя (поздняя) дата, отраженная в названных документах.

Помните также, что оформить универсальный передаточный документ на перевозку нельзя. В этом случае по-прежнему нужно оформлять транспортную накладную, приведенную в приложении № 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, либо международную товарно-транспортную накладную CMR (ст. 6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), заключенной в г. Женеве 19 мая 1956 года).

Соотношение реквизитов первичного учетного документа и УПД

Наименование документа (подп. 1 п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете)/Принимает значение «Универсальный корректировочный документ» – показатель расположен в левом верхнем углу формы с указанным статусом «1» или «2»

Дата составления документа (подп. 2 п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете)/Показатель строки (1)

Наименование экономического субъекта, составившего документ (подп. 3 п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете)/Показатели строк [11] и [15] или информация, содержащаяся в печатях, заверяющих подписи ответственных за правильность оформления документа

Содержание факта хозяйственной жизни (подп. 4 п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете)/Показатели:

  • строк (2), (2а) – одна сторона сделки, стоимость которой была изменена;
  • строк (3), (3а) – вторая сторона сделки, стоимость которой была изменена;
  • граф 1, Б – предмет сделки (ценность), стоимость которого(-ой) была изменена;
  • строки [6] – основание для изменения стоимости;
  • строк [5], [7] – дополнительная существенная информация об условиях и обстоятельствах изменения стоимости ранее отгруженных ценностей – если есть;
  • строка [13] – уточняющие данные о датах действий сторон во исполнение сделки (операции) – если есть

Величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (подп. 5 п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете)/Показатели:

  • граф 2, 2а, 3 – натуральное измерение;
  • графы 9, строки (4) – денежное измерение;
  • графы 4, 5, 6 – промежуточные значения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка