Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как заполнять УКД

25 мая 2015 680 просмотров

Правила оформления корректировочного документа

Визуально форма УКД построена таким образом, что в ней зрительно выделяется часть показателей, последовательность и расположение которых строго соответствуют форме корректировочного счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства РФ № 1137. Это, как указывают эксперты ФНС России, позволяет говорить об отсутствии налоговых рисков контрагентов, уменьшающих на основании данного документа свои налоговые обязательства по НДС.

В свою очередь, с учетом информации, которая обязательна для отражения в корректировочном счете-фактуре, в форме УКД присутствуют все реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете для первичных учетных документов. В частности, они позволяют достоверно и в полном объеме представить информацию о содержании факта хозяйственной жизни, изменяющем финансовое состояние контрагентов в результате согласия (факта уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. Соответственно, он может служить основанием и для корректировки показателей в целях налогообложения прибыли.

Причем форма УКД рассчитана на оформление как случаев, когда изменение стоимости требует согласования с покупателем (строки (8) и «13»), так и ситуаций, когда по условиям договора достаточно лишь уведомить покупателя об этом факте (строка (9)). Возможность указать юридическое основание изменения стоимости при этом дает строка (6). Это могут быть как соответствующие положения первоначального договора, так и дополнительные соглашения к нему, а также ссылка на первичный документ по результатам приемки ценностей с расхождениями.

Строка (7) позволяет также вносить в документ продавцом любую другую информацию, являющуюся для сторон сделки существенной. При этом дублирующая информация о сторонах договора, видах ценностей, по которым изменяется стоимость, направлениях и итогах этих изменений из формы УКД исключена.

Итак. Форма универсального корректировочного документа (по аналогии с УПД) содержит в себе две части:

  • первая – содержит в себе форму корректировочного счета-фактуры;
  • вторая – первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Обращаем внимание, что форма универсального корректировочного документа содержит все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ.

В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры. При таком статусе универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве первичного учетного документа, а также в качестве корректировочного счета-фактуры.

В этом случае выставление отдельного корректировочного счета-фактуры не требуется.

Если налогоплательщик указывает в УКД статус «2», то такой документ используется исключительно в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей.

В таком случае не заполняются (или ставятся прочерки) показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры, например:

  • «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № …от…, с учетом исправления № …от…" (строка 1б);
  • «В том числе сумма акциза» (графа 6);
  • «Налоговая ставка» (графа 7).

Отметим, что УКД содержит в себе как обязательные, так и дополнительные реквизиты, которые заполняются по желанию сторон сделки. Общие рекомендации по заполнению реквизитов формы УКД приведены в таблице ниже.

Заполнение отдельных реквизитов универсального корректировочного документа

Статус «1» или «2». Выбирается налогоплательщиком в зависимости от цели использования универсального корректировочного документа

Строки 1–4 графы 1–9. Для УКД со статусом «1» заполняются в соответствии с приложением № 2 к постановлению № 1137. Если корректировочный счет-фактура подписывается не руководителем, а иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то в корректировочном счете-фактуре может быть указан соответствующий распорядительный документ или должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру. Для УКД со статусом «2» показатель строки нумеруется в соответствии с общей хронологией нумерации корректировочных документов

Графа А № п/п. Реквизит не является обязательным. Он может заполняться для удобства поиска корректируемой позиции в первоначальном документе (если корректировочный и корректируемый документ можно однозначно соотнести и в корректируемом документе проставлялись номера строк)

Графа Б  Код товара/ работ, услуг. Реквизит не является обязательным. Может заполняться для идентификации товара/работ, услуг, если такой код проставлялся в корректируемом документе

Строка 5 К передаточным (отгрузочным) документам. Реквизит не является обязательным. Информация, позволяющая идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров (переданных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, стоимость которых подлежит изменению

Строка 6 Основания изменения стоимости. Реквизит не является обязательным. Может идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т. д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке и т. п.)

Строка 7 Иные сведения. Реквизит не является обязательным. Может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, в результате чего была предоставлена скидка; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т. п. – данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет)

Строка 8 Предлагаю изменить стоимость. Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Данная строка заполняется в том случае, если в документе – основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки. Строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке 9

Строка 9 Уведомление об изменении стоимости. Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Строка заполняется в том случае, если в документе – основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально была согласована возможность изменения стоимости при выполнении определенных условий договора (например, объема закупок) и данным документом вторая сторона уведомляется о наступлении ранее согласованных событий. Строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке 8

Строка 10 Ответственный за правильное оформление факта хозяйственной жизни. Должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное действовать в рамках указанных в строке (6) отношений от имени экономического субъекта (строка (8) или строка (9)), то при наличии подписи в строке (8) или в строке (9) в данной строке могут заполняться только сведения о должности и Ф. И. О. без повторения подписи. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки (8) или строки (9)), то в данной строке так же могут заполняться только сведения о его должности и Ф. И. О. без повторения подписи. Если в силу установленного у экономического субъекта документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, (10а) для указания должности, Ф. И. О. и подписи второго ответственного лица

Строка (11) Наименование экономического субъекта – составителя документа (в том числе) комиссионера (агента)). Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны продавца. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца. В данной строке могут указываться сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора. Так же это могут сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени. В строке (5) в этом случае указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ.

Строка (12) С изменением стоимости согласен. Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать по сделке от имени экономического субъекта – покупателя (определяется нормами соответствующих глав Гражданского кодекса РФ). Показатель, удостоверяющий осуществление операции (сделки). Строка заполняется в том случае, если в документе – основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки, т. e. при наличии данных в строке (8)

Строка (13) Дата. Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Однако при заполнении продавцом строки (8) показатель определяет такое обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальная дата его осуществления – согласования покупателем изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, прав). При заполнении продавцом строки (9) показатель может определять дату получения покупателем уведомления от продавца. Рекомендуется к заполнению в любом случае, поскольку это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений. Не может быть ранее даты составления УКД (строка 1)

Строка (14) Ответственный за правильное оформление сделки, операции Строка обязательно заполняется в случае наличия данных в строке (8). Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции. Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка (12)), то в данной строке могут заполняться только сведения о должности и Ф. И. О. без повторения подписи. Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например [14а] для указания должности, Ф. И. О. и подписи второго ответственного лица. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки (9) позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей

Строка (15) Наименование экономического субъекта – составителя документа. Строка обязательно заполняется в случае наличия данных в строке (8). Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны покупателя. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны покупателя. В данной строке могут указываться сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основании договора. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двустороннего документа. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки (9) позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей

М.П.  Печати обеих сторон. Отсутствие печати при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, не является основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету. Со стороны покупателя вопрос о проставлении печати возникает только в случае, если заполняются строки 8 и 12

Статус документа, указанный в верхнем левом углу УКД, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием или отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом о бухгалтерском учете в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в отношении корректировочных счетов-фактур.

Так как заполнять УКД?

Графы, А, Б.

В графе, А можно указать номер строки, чтобы было удобно определять, по каким товарам изменилась стоимость. Например, в УПД фигурируют несколько позиций товаров. Поставщик предоставил скидку на продукцию, которая приведена в строке 5 УПД. В графе, А корректировочного документа поставщик может поставить «5». Либо можно просто пронумеровать позиции УКД.

В графе Б продавец может привести код товара, работы или услуги, который был проставлен в универсальном передаточном документе или накладной. Например, артикул товаров или коды ОКВЭД (ОКУН) по работам или услугам.

«К передаточным (отгрузочным) документам (строка 5).

В этом реквизите поставщик может отразить дату и номер первичного документа на реализацию товаров, работ, услуг, например универсального передаточного документа или товарной накладной. Хотя если компания выписывала на отгрузку УПД, то его реквизиты будут указаны в строке 1б. Поэтому в строке 5 их дублировать необязательно.

«Основания изменения стоимости» (строка 6).

В УКД можно также указать реквизиты договора, в котором прописаны основания изменения стоимости. Скажем, условие о том, что покупатель получает право на скидку при приобретении товаров на сумму более 500 000 руб. Или, например, реквизиты акта о расхождении в количестве и качестве товаров, в котором зафиксирована недопоставка продукции.

«Иные сведения» (строка 7).

Поставщик может привести в этой строке УКД дополнительные сведения об изменении стоимости товаров. Например, объем закупленной покупателем продукции, который дает право на скидку. Другой пример -можно указать, какие действия покупатель должен сделать с некачественными товарами. Например, непринятые товары подлежат возврату поставщику.

Обратите внимание: если покупатель выявил недопоставку или брак при приемке товаров, корректировочный документ не нужен. Ведь принять НДС к вычету можно только по фактически поступившим либо качественным товарам. Поэтому в книге покупок нужно зарегистрировать отгрузочный документ на стоимость товаров, поставленных на учет (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).

«Предлагаю изменить стоимость» (строка 8), «Уведомляю об изменении стоимости» (строка 9), «С изменением стоимости согласен» (строка 12).

Порядок заполнения этих реквизитов УКД зависит от условий договора (см. схему ниже). Возможны две ситуации.

Как заполнять строки 8, 9 и 12 УКД

Первая. Согласно договору, изменение стоимости товаров нужно оформлять двусторонним документом. Например, в договоре установлена фиксированная цена товаров. Но затем поставщик решил предоставить скидку. Или, наоборот, повысить стоимость товаров, работ или услуг. То есть компании изменяют цену товаров после того, как договор заключен (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Тогда поставщик заполняет строку 8 УКД. В этом реквизите нужно поставить подпись с расшифровкой и указать должность работника, который уполномочен действовать от поставщика, к примеру, вправе корректировать цены.

Покупатель должен подтвердить корректировку стоимости. Для этого в строке 12 нужно поставить подпись с расшифровкой и должность сотрудника, который вправе согласовывать стоимость.

Вторая ситуация. Компании заранее согласовали в договоре возможность изменения стоимости товаров. Например, в договоре сказано, что поставщик предоставляет клиенту скидку при определенных условиях. При этом поставщику достаточно уведомить покупателя об изменении стоимости. В этом случае в строке 9 УКД надо указать должность работника, действующего от имени поставщика, и поставить подпись с расшифровкой. Покупателю не нужно заполнять строку 12.

«Ответственный компании-поставщика за оформление изменения стоимости товаров» (строка 10).

В этом реквизите должна быть указана должность и подпись с расшифровкой работника поставщика, который уполномочен оформлять документы на изменение стоимости товаров. Если это тот же работник, который заверил УКД в других реквизитах («Руководитель организации», «Главный бухгалтер», строка 8 или 9), то в строке 10 достаточно указать должность и Ф.И.О.

«Наименование поставщика» (строка 11).

Эту строку можно не заполнять, если в документе проставлена печать с полным названием продавца.

«Дата» (строка 13).

Налоговики рекомендуют заполнять этот реквизит. Это позволит исключить споры по поводу того, в каком периоде учитывать корректировочный документ при расчете налогов. В зависимости от условий договора покупатель корректирует расчет НДС на дату согласования стоимости или в периоде получения УКД. Эту дату покупатель указывает в строке 13.

Если поставщик должен согласовывать изменение стоимости (в УКД заполнена строка 8), то нужно указать дату, когда покупатель подтвердил эту корректировку. Если продавец уведомляет об изменении стоимости (заполнена строка 9), то в строке 13 покупатель фиксирует дату, когда получил УКД.

Если этот реквизит не заполнен, будет считаться, что клиент согласовал изменение стоимости товаров на дату составления документа, указанную в строке 1. А дату получения УКД можно подтвердить другими документами – например, журналом учета входящей корреспонденции.

«Ответственный покупателя за оформление изменения стоимости» (строка 14).

Данный реквизит обязателен, если поставщик согласовывает с клиентом корректировку стоимости (то есть заполнена строка 8). Тогда в строке 14 документ заверяет работник, который оформляет изменение стоимости со стороны покупателя. Если УКД оформляет тот же сотрудник, который подписал документ в строке 12, то можно указать только его должность и Ф.И.О.

Если поставщик уведомляет о корректировке стоимости (заполнена строка 9), то покупателю, согласно рекомендациям налоговиков, тоже лучше заверить документ в строке 14. Ведь корректировка стоимости товаров означает изменение задолженности компании перед поставщиком, которую необходимо отразить в учете. А для этого нужен первичный документ. Таким первичным документом, аналогичным бухгалтерской справке, будет УКД, подписанный ответственным работником покупателя.

«Наименование покупателя» (строка 15).

Название компании-покупателя нужно указывать, если поставщик согласовывает корректировку стоимости товаров. Также, согласно рекомендациям налоговиков, это можно сделать, если поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости, чтобы использовать корректировочный документ в качестве первички для бухучета.

Строку 15 можно не заполнять, если в документе проставлена печать с наименованием покупателя.

Печати.

На УКД печать необязательна. Из разъяснений налоговиков следует, что покупатель может поставить печать, если изменение стоимости нужно согласовать (в УКД заполнены строки 8 и 12). Если же в УКД заполнена строка 9, покупателю печать ставить не нужно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка