Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет НДС при продаже компании как имущественного комплекса

21 мая 2015 371 просмотр

Продажа компании как имущественного комплекса

До того как заключить договор купли-продажи предприятия, продавец сначала должен зарегистрировать права на компанию в целом (на предприятие как имущественный комплекс). Также придется пройти процедуру государственной регистрации и самого договора купли-продажи предприятия (п. 3 ст. 560 ГК РФ).

Договор купли-продажи предприятия заключают в письменной форме (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Кроме того, помимо этого придется оформить следующие документы (п. 2 ст. 561 ГК РФ):

  • акт инвентаризации имущества и обязательств компании;
  • бухгалтерский баланс компании на дату продажи;
  • заключение независимого аудитора о стоимости компании;
  • перечень всех долгов (обязательств) компании с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Продавец передает компанию покупателю по передаточному акту. По этому акту покупатель приобретает право пользования и распоряжения имуществом и правами, принадлежащими компании (п. 3 ст. 564 ГК РФ). С этой же даты к покупателю переходят все риски случайной гибели или повреждения полученного имущества. А вот право собственности на предприятие переходит к покупателю только с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Таким образом, процедура продажи компании как имущественного комплекса включает в себя следующие этапы:

  • заключение и государственная регистрация договора купли-продажи компании;
  • передача компании от продавца покупателю по передаточному акту;
  • государственная регистрация права собственности покупателя на компанию.

За государственную регистрацию прав на предприятие как имущественного комплекса, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса придется заплатить госпошлину. Ее сумма составляет 0,1 процента от стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав имущественного комплекса.

Однако ее совокупный размер не может превышать 60 000 руб. (подп. 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается НДС. При этом налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому из видов активов компании (п. 1 ст. 158 НК РФ). Более того, если цена продажи компании не совпадает с ее балансовой оценкой, необходимо использовать поправочный коэффициент. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса РФ.

Так, если цена, по которой компания продана, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации имущества и его балансовой стоимости.

Если же цена, по которой продана компания, выше балансовой стоимости реализованного имущества, расчет поправочного коэффициента будет иным. В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации компании, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), и балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Расчет НДС

Сумму НДС при продаже компании как имущественного комплекса следует исчислять по каждому виду имущества исходя из расчетной ставки, которая в данном случае равна 15,25 процента (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Обратите внимание: в составе компании как имущественного комплекса могут передаваться разные активы, в том числе и не являющиеся собственно активами, а представляющие собой статьи бухгалтерского учета, например расходы будущих периодов. Необходимо иметь в виду, что НДС нужно начислять только по тем активам, которые облагаются НДС в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Продавец компании составляет сводный счет-фактуру, в котором в отдельных строках указывает виды активов: основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества. В графе «Всего с НДС» указывает цену, по которой продана компания. На основании этого сводного счета-фактуры покупатель примет уплаченный продавцу НДС к вычету.

Пример

В феврале 2015 года по договору купли-продажи ООО «Туроператор» продает турфирму как имущественный комплекс. Покупателем выступает ЗАО «Холдинг». Цена сделки — 2 700 000 руб. (включая НДС). Так как сделка происходит в сложный экономический период, турфирма продается по цене ниже ее балансовой стоимости.

В составе ООО «Туроператор» передаются имущество и обязательства. Предположим, что баланс ООО «Туроператор» на дату продажи имеет следующий вид:

Баланс ООО «Туроператор»

Актив (в руб.)

Остаточная стоимость основных средств, в том числе: 2 000 000, в том числе:

первоначальная стоимость основных средств - 2 600 000   

сумма начисленной амортизации - 600 000

Денежные средства - 1 500 000

Итого 3 500 000     

Пассив (в руб.)

Уставный капитал - 1 000 000

Нераспределенная прибыль - 1 500 000

Кредиторская задолженность - 1 000 000

по обязательствам перед третьими лицами - 1 000 000

Итого - 3 500 000

Кредиторы ООО «Туроператор» дали свое согласие на перевод долга покупателю — ЗАО «Холдинг». Поэтому оплата за реализованный имущественный комплекс уменьшается на сумму переводимых обязательств в размере 1 000 000 руб.

Определим сумму НДС, которую придется заплатить со стоимости основных средств (передача денежных средств этим налогом не облагается).

Сначала необходимо рассчитать поправочный коэффициент (К). В нашей ситуации поправочный коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

К = ВР: БС,

где ВР — выручка от продажи турфирмы с НДС;

БС — балансовая стоимость активов турфирмы.

Таким образом, поправочный коэффициент будет равен:

2 700 000 руб. : 3 500 000 руб. = 0,77.

А раз так, сумма НДС, начисленного по этой сделке при передаче основных средств в составе турфирмы как имущественного комплекса, составит:

2 000 000 руб. х 0,77 х 15,25% = 234 850 руб.

В учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 2 600 000 руб. — списана первоначальная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 600 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 2 000 000 руб. — списана остаточная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ЗАО „Холдинг“» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 2 700 000 руб. — отражена выручка от продажи турфирмы как имущественного комплекса;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ЗАО „Холдинг“»
— 1 000 000 руб. — уменьшена задолженность покупателя на сумму переводимых обязательств по долгам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 234 850 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ЗАО „Холдинг“»
— 1 700 000 руб. (2 700 000 — 1 000 000) — поступили от покупателя деньги за проданную турфирму.— 118 000 руб. — получена плата от ООО «Панорама» за право аренды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка