Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Что с чем должно сходиться в годовых 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Работник взял отпуск в месте командировки: расчеты и проводки

20 мая 2015 1378 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

В ситуации, когда сотрудник проводит отпуск в месте командировки, экономическая обоснованность приобретения обратного билета является спорной. Специалисты Минфина России считают такие расходы необоснованными. Так, в письме от 8 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/47813 финансисты пришли к выводу, что в случаях, когда работник остается в месте командировки в отпуске, расходы по оплате его проезда к постоянному месту работы не признаются в целях налогообложения прибыли. По их мнению, получается, что компания в данном случае оплачивает возвращение работника из места отпуска, а не из служебной командировки. Исходя из этого, правомерность включения предприятием стоимости обратного билета в состав расходов для целей налогообложения прибыли, возможно, придется отстаивать в суде.

Поэтому оплата обратного проезда является выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, следовательно, облагается страховыми взносами. В базу для начисления страховых взносов стоимость обратного авиабилета включается с учетом суммы НДС, предъявленного авиаперевозчиком (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Кроме того, у сотрудника возникает экономическая выгода, облагаемая НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/456).

Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению билетов и командировочные расходы работника согласно авансовому отчету, учитывая вот что.

Приобретенный билет является денежным документом, поэтому при его принятии к учету производится запись по дебету счета 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» и кредиту счета 60 (76).

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Возврат подотчетным лицом денежных средств отражается по дебету счета 50 субсчет «Касса организации» и кредиту счета 71. Удержание НДФЛ отражается проводкой по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Пример
Предприятие направляет работника в командировку по территории РФ с 7 по 10 апреля к поставщику для проведения переговоров. Авиабилеты до места командировки и обратно приобретены компанией 3 апреля по безналичному расчету и в этот же день выданы работнику. Стоимость билетов – 17 700 руб., в том  числе НДС – 2700 руб. Стоимость билета до места командирования – 9440 руб., в том числе НДС – 1440 руб., обратно – 8260 руб., в том числе – НДС 1260 руб.

В этот же день работнику выданы под отчет наличные деньги в сумме 15 000 руб. для оплаты командировочных расходов и билетов. А с 11 апреля ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Работник уведомил руководство о намерении провести отпуск в месте командировки.

Срок отчета по выданным денежным средствам установлен ему не позднее 27 апреля. В указанный срок работник представил в бухгалтерию авансовый отчет и приложил к нему авиабилеты стоимостью 9440 и 8260 руб. и счет на проживание в гостинице с 8 по 10 апреля на сумму 10 000 руб. без НДС.

Суточные за каждый день нахождения в командировке установлены приказом в размере 700 руб. Авансовый отчет утвержден руководителем компании в сумме 22 240 руб. Неиспользованные денежные средства 27 апреля сданы в кассу организации.

Общая сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника нарастающим итогом с начала года не превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов. В налоговом учете организации доходы и расходы определяются методом начисления. Основная экономическая деятельность компании относится к 1-ому классу профессионального риска.

Для упрощения расчеты с сотрудником по оплате труда в проводках не отражаются.

Сумма суточных за время командировки составит 2400 руб. (700 руб. х 4 дн.).

Страховые взносы на сумму суточных не начисляются (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). НДФЛ с суммы суточных не удерживается (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

По условиям примера предприятие не стало относить стоимость билета в состав расходов, а «входной» НДС по нему – на возмещение. Таким образом, стоимость обратного авиабилета с НДС в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете – нет. Такое различие приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 82 690 руб. и соответствующего постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его сумма составит 1652 руб. (8260 руб. х 20%).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, – 1074 руб. (8260 руб. х 13%).

Так как доход работника не превышает указанную лимиты страховых взносов, организация применяет следующие тарифы: в ПФР – 22 процента – 1817,20 руб. (8260 руб. х 22%), в ФСС России (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) – 2,9 процента – 239,54 руб. (8260 руб. х 2,9%), в ФФОМС – 5,1 процента – 421,26 руб. (8260 руб. х 5,1%).

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для компаний, по роду деятельности относящихся к 1-му классу профессионального риска, составляет 0,2 процента. Сумма к уплате – 16,52 руб. (8260 руб. х 0,2%).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

3 апреля

Оплачены с расчетного счета билеты

Счет 60

Счет 51

17 700

Билеты оприходованы в кассу компании (без НДС)

Счет 50 субсчет «Денежные документы»

Счет 60

17 700

Билеты выданы подотчетному лицу

Счет 71

Счет 50 субсчет «Денежные документы»

17 700

Из кассы выданы денежные средства под отчет

Счет 71

Счет 50 субсчет «Касса организации»

15 000

27 апреля

Отражены суточные

Счет 26

Счет 71

2800

Отражены расходы на проживание

Счет 26

Счет 71

10 000

Отражены расходы на проезд к месту командирования

Счет 26

Счет 71

8000

Оприходован НДС по билету к месту командирования

Счет 19

Счет 71

1440

НДС предъявлен к вычету

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Счет 19

1440

Отражена оплата стоимости проезда сотрудника из места командирования в составе прочих расходов, не принимаемых в целях налогообложения

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 71

8260

Отражено ПНО

Счет 99

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1652

Начислены страховые взносы на стоимость оплаченного работнику обратного авиабилета

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 69 по соответствующим субсчетам

2494,52

Оприходованы в кассу денежные средства, сданные подотчетным лицом

Счет 50 субсчет «Касса организации»

Счет 71

2200

Дата выплаты очередной заработной платы

Удержан НДФЛ со стоимости обратного билета

Счет 70

Счет 68 «Расчеты по НДФЛ»

1074

По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация сначала формировала в бухгалтерском учете соответствующее оценочное обязательство, величина которого была отнесена на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочные обязательства были отражены по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поэтому при начислении отпускных средств и страховых взносов компания частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69(в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 27 февраля 2017 00:00 Торговый сбор в Москве в 2017 году
Кдело 22 февраля 2017 16:00 Четвертый класс условий труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка