Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как платить налог на имущество, если право собственности возникло в течение года

21 июля 2014 116 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Если недвижимость приобретена в собственность не с начала года, при исчислении налога на имущество применяется коэффициент (письмо ФНС России от 19 июня 2014 г. № БС-4-11/11793).

По каким правилам рассчитывают налог на имущество

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется следующим образом (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ). Сначала нужно сложить величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным. А потом полученный результат разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Аналогично определяется среднегодовая стоимость имущества. Только к остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца прибавляется величина этого показателя на последнее число налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей ставки и средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что налоговая ставка устанавливается законом конкретного субъекта РФ. Однако она не может превышать 2,2 процента – пункт 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ.

Пример
Торговая фирма уплачивает налог на имущество по ставке 2,2 процента.

На 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств фирмы была равна 10 654 890 руб., на 1 февраля – 11 050 450 руб., на 1 марта – 12 432 500 руб., на 1 апреля – 11 865 300 руб. Итого средняя стоимость имущества за I квартал составила 11 500 785 руб. ((10 654 890 руб. + 11 050 450 руб. + 12 432 500 руб. + 11 865 300 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Авансовый платеж за I квартал по налогу на имущество составил 63 254 руб. (11 500 785 руб. х 2,2% х 1/4). Предположим, что по итогам первого полугодия авансовый платеж равен 111 664 руб., за 9 месяцев – 199 445 руб., а сумма налога составила 287 970 руб. С учетом уже перечисленных в бюджет авансовых платежей организации осталось доплатить 88 525 руб. (287 970 – 199 445) налога в срок, установленный местным законодательством.

Как считают налог на имущество с учетом кадастровой стоимости

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Это касается следующих видов имущества:

  • административно-деловых и торговых центров и помещений в них;
  • нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации)предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.

Авансовый платеж нужно рассчитывать так. Берут 1/4 кадастровой стоимости объекта на 1 января налогового периода и умножают на соответствующую ставку. А сумма налога за год исчисляется как произведение кадастровой стоимости имущества на 1 января налогового периода и ставки. В том случае, если известна кадастровая стоимость для всего здания, но неизвестна для отдельного помещения, организации нужно просто найти отношение площади своего помещения к площади всего здания. И исходя из полученного результата рассчитать кадастровую стоимость своего помещения.

Однако законодатели не предусмотрели в Налоговом кодексе, как считать налог, если право собственности возникло в течение года. 

На помощь компаниям пришли чиновники – они привели свои разъяснения в письме ФНС России от 19 июня 2014 г. № БС-4-11/11793. Отметим, что эти указания обязательны для исполнения рядовыми налоговиками.

Итак, фискалы пояснили, что налог, если право собственности возникло в течение года, нужно считать с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности фирмы, к числу месяцев в налоговом или отчетном периоде. Отметим, что эти изменения, внесенные Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2015 года. Однако налоговики в письме № БС-4-11/11793 разъяснили, что такой коэффициент можно применять и в 2014 году.

Пример
Кадастровая стоимость торгового центра на 1 января 2014 года составила 15 000 000 руб. Ставка налога – 1,5 процента. Объект перешел в собственность компании 13 августа 2014 года. В таком случае коэффициент за налоговый период будет равен 0,417 (5 мес. : 12 мес.). Сумма налога на имущество по торговому центру за 2014 год будет равна 93 825 руб. (15 000 000 руб. х 1,5% х 0,417).

Как налог на имущество отражать в учете

В любом случае налог на имущество можно учесть в составе затрат на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам.

Налог на имущество, уплаченный за непроизводственные объекты, не является исключением (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-03-02/70, постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/1426810, ФАС Уральского округа от 19 марта 2008 г. № Ф09-1659/08-С2).

В бухгалтерском учете сумма налога на имущество включается в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка