Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вычет НДС при ведении деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом

21 мая 2015 912 просмотров

Вычет в ситуации, когда компания осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом

Вычет НДС при ведении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, возможен, если выполнить дополнительное требование, предусмотренное Налоговым кодексом РФ, — нужно вести раздельный учет:

— выручки от продажи и расходов на производство товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ);

— входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые компания использует для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Дело в том, что сумма входного НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), не облагаемым этим налогом, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости. Такое правило прописано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример

ЗАО «Рассвет» собственными силами и без дополнительной платы осуществляет гарантийный ремонт проданной продукции. Для этого организация закупает запчасти у поставщика, являющегося плательщиком НДС.

Услуги по гарантийному ремонту подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения. Поэтому входной НДС, предъявленный поставщиком запчастей, бухгалтер «Рассвета» к вычету не принимает, а включает в их первоначальную стоимость.

Если бухгалтерия не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, уплаченного поставщикам, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 апреля 2014 года вступила в силу новая редакция пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При расчете пропорции облагаемых и необлагаемых операций эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают:

— сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;

— сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

Кроме того, при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде. При определении стоимости ценных бумаг, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма получаемого от такой реализации дохода, которая представляет собой совокупную положительную разницу между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, рассчитываемыми в порядке статьи 280 Налогового кодекса РФ. При этом отрицательная разница при определении суммы чистого дохода не учитывается.

Раздельный учет операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс РФ не регламентирует. На практике к счету 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»), счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы») и счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают отдельные субсчета (субсчета второго порядка), например такие:

— 90-1-1 «Выручка от операций, облагаемых НДС»;

— 90-1-2 «Выручка от операций, не облагаемых НДС»;

— 91-1-1 «Прочие доходы от операций, облагаемых НДС»;

— 91-1-2 «Прочие доходы от операций, не облагаемых НДС»;

— 19–1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;

— 19–2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;

— 19–3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Раздельный учет может быть построен и по аналитическим счетам, и в отдельных регистрах. Конкретный порядок ведения раздельного учета по НДС, а также субсчета второго и последующих уровней (рабочий План счетов) необходимо закрепить в приказе об учетной политике. Цель раздельного учета — правильно учесть входной НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав). Действовать надо так:

— сумму входного налога по купленным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые предназначены для операций, облагаемых НДС, — в общеустановленном порядке принимать к вычету;

— сумму входного налога по купленным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые предназначены для необлагаемых операций, — списывать на увеличение их стоимости.

Пример

ЗАО «Карусель» производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В IV квартале 2014 года «Карусель» закупила материалы:

— для производства солнцезащитных очков — на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);

— для производства обычных очков — на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Предположим, что в IV квартале 2014 года все приобретенные материалы были списаны в производство. Материалы на производство разных видов продукции бухгалтерия учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

— с признаком 1 — для учета операций, облагаемых НДС;

— с признаком 2 — для учета операций, освобожденных от налога.

Такой порядок закреплен в учетной политике компании для целей налогообложения. В IV квартале 2014 года бухгалтерия сделала такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 10–1 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 19–1 КРЕДИТ 60

— 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19–1

— 2700 руб. — принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для производства облагаемой НДС продукции;

ДЕБЕТ 20–1 КРЕДИТ 10–1

— 15 000 руб. — материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков):

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 10–2 КРЕДИТ 60

— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 19–2 КРЕДИТ 60

— 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 10–2 КРЕДИТ 19–2

— 6000 руб. — НДС по материалам, предназначенным для производства не облагаемой НДС продукции, учтен в стоимости этих материалов;

ДЕБЕТ 20–2 КРЕДИТ 10–2

— 35 400 руб. (30 000 + 5400) — материалы списаны в производство.

Обратите внимание на то, что не все произведенные компанией затраты можно прямо распределить между различными видами операций (как облагаемых, так и не облагаемых НДС). Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду). Поэтому для случая, когда компания использует приобретенные товары (работы, услуги) частично для операций, облагаемых НДС, а частично — для операций, освобожденных от этого налога, Налоговый кодекс РФ предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Сумму НДС, уплаченную поставщикам при покупке товаров (работ, услуг), нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемых и не облагаемых НДС операций. Входной НДС, относящийся к облагаемым операциям, принимают к вычету, относящийся к необлагаемым операциям — списывают на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Действовать нужно так.

Сначала необходимо определить долю выручки от операций, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором компания получила право на вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Этот показатель рассчитывают так:

Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету:

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в IV квартале 2014 года затраты «Карусели» на оплату аренды производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, составили 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в IV квартале 2014 года, составила:

— от продажи солнцезащитных очков — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

— от продажи обычных очков — 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 — 18 000 96 000 = 196 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%.

Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:

9000 руб. × 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эта сумма будет рассчитана так:

9000 — 4408 = 4592 руб.

В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции. Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 000 руб. — 9000 руб.) × 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:

59 000 — 9000 — 24 490 = 25 510 руб.

Бухгалтерия «Карусели» в IV квартале 2014 года сделала такие проводки (условные сводные проводки за квартал без разбивки по месяцам):

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 60 000 руб. — перечислены деньги арендодателю;

ДЕБЕТ 19–3 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20–1 КРЕДИТ 60

— 24 490 руб. — учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20–2 КРЕДИТ 60

— 25 510 руб. — учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20–1 КРЕДИТ 19–3

— 4408 руб. — сумма расходов на аренду цеха, относящихся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19–3

— 4592 руб. — принят к вычету НДС.

Из общего порядка есть одно исключение. Это так называемое правило пяти процентов. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), к вычету можно принять всю сумму входного НДС. Это записано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет торговых операций, когда реализуются товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Предположим, что компания, где есть операции как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению, продает покупные товары. Как в такой ситуации правильно учесть входной НДС по этим товарам? Действовать нужно так.

Если компания заранее знает, что приобретенные товары будут использованы для облагаемых операций, то уплаченный поставщику НДС она по общим правилам может поставить к вычету. А если товары, ранее учтенные как относящиеся к деятельности, не подлежащей налогообложению, в дальнейшем используются в деятельности, облагаемой НДС?

В этом случае сумму налога, отнесенную в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ на увеличение стоимости товаров, необходимо сторнировать, а товары перевести из группы необлагаемых в группу подлежащих налогообложению. Соответственно выручку от продажи товаров, признаваемую доходом от обычных видов деятельности, необходимо отразить на соответствующих субсчетах счетов реализации.

Пример

Торговая компания приобрела для реализации через розничную сеть в регионе, где введен ЕНВД, партию шоколадных конфет — 1000 кг по 177 руб. за 1 кг, в том числе НДС — 27 руб., всего на сумму 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

Если розничная торговля переведена на ЕНВД, НДС по этому виду деятельности компания не платит. В учетной политике закреплено, что товары, приобретенные для не облагаемой НДС деятельности (оптовая торговля), учитываются на субсчете 41–2, а приобретенные для облагаемой деятельности (розничная торговля) — на субсчете 41–1. Входной НДС по этим товарам учитывается соответственно на субсчетах 19–2 и 19–1, выручка от облагаемой НДС реализации отражается на субсчете 90-1-1.

В учете бухгалтерия сделала такие записи:

ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 60

— 150 000 руб. — получена партия шоколадных конфет для реализации в розницу;

ДЕБЕТ 19–2 КРЕДИТ 60

— 27 000 руб. — учтен НДС по приобретенной партии шоколадных конфет для реализации в розницу;

ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 19–2

— 27 000 руб. — включен в стоимость товара НДС по приобретенной партии шоколадных конфет.

Предположим, что часть приобретенного товара — 600 кг — была реализована оптом за 141 600 руб., в том числе НДС — 21 600 руб.

Бухгалтерия сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 19–2

— 16 200 руб. (27 руб/кг × 600 кг) — сторнирована сумма входного НДС, ранее учтенная в стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 41–1 КРЕДИТ 41–2

— 90 000 руб. (150 руб/кг × 600 кг) — отражена стоимость реализованных оптом конфет;

ДЕБЕТ 19–1 КРЕДИТ 19–2

— 16 200 руб. — учтен входной НДС по товарам, реализованным оптом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19–1

— 16 200 руб. — принята к вычету сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1-1

— 141 600 руб. — отражена выручка от оптовой реализации;

ДЕБЕТ 90-2-1 КРЕДИТ 41–1

— 90 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90-3-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 21 600 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет по реализованным товарам.

Торговые компании также могут использовать «правило пяти процентов». Иными словами, если в каком-то квартале доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, к вычету можно принять всю сумму «входного» НДС.

Бывает и обратная ситуация: компания приобретает товары для деятельности, облагаемой НДС, а использует в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае ранее принятую к вычету сумму «входного» НДС необходимо восстановить и включить в стоимость товаров (п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, сумму восстановленного налога нужно заплатить в бюджет (в составе общей суммы налога, уплачиваемой, согласно декларации, по итогам налогового периода). Подробно о том, как правильно восстановить НДС к уплате в бюджет, читайте в соответствующем разделе книги.

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые используются при проведении операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС

Раньше, когда компания приобретала основное средство, которое будет использоваться как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности, у бухгалтерии часто возникал вопрос: как правильно принять к вычету соответствующую долю НДС? Дело в том, что для этого нужно было рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общем объеме выручки за квартал и умножить сумму входного НДС на полученный показатель.

Но часто возникала ситуация, когда компания покупала имущество в первом или втором месяце квартале. На этот момент доходы за квартал, разумеется, еще не были известны. Поэтому бухгалтерии приходилось по итогам квартала корректировать первоначальную стоимость основного средства и сумму амортизации.

Однако в конце 2011 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения. Они вступили в силу с 1 октября 2011 года и разрешили эту ситуацию. Новые правила позволяют при расчете указанной пропорции брать выручку за тот месяц, в котором куплено основное средство. Это теперь прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Кстати, такой же порядок компания может использовать и когда приобретает нематериальные активы.

Но обратите внимание: это относится только к основным средствам (или нематериальным активам), которые поставлены на учет именно в первом или втором месяце квартала. Если же компания приобретет имущество в третьем месяце, выручку нужно брать за квартал.

И еще один момент. В кодексе указано на то, что компания может использовать для расчета пропорции выручку за текущий месяц, а не должна так делать в обязательном порядке. Поэтому право считать пропорцию по данным месяца лучше закрепить в учетной политике.

Но учтите, что это правило не относится к недвижимости: здесь компания полностью принимает НДС к вычету, даже если имущество будет использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Потом в течение десяти лет налог нужно будет восстанавливать.

Пример

ООО «Компания» занимается оптовой и розничной торговлей. По рознице ООО платит ЕНВД. В апреле 2014 года ООО купило копировальный аппарат для нужд бухгалтерии. Стоимость имущества — 67 260 руб. (в том числе НДС — 10 260 руб.). Выручка за апрель от оптовой торговли составила 21 000 000 руб. без НДС. Доход от розницы — 15 000 000 руб. Бухгалтерия определила пропорцию для раздельного учета НДС так:

21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. 15 000 000 руб.) = 58%.

К вычету она приняла входной налог по копировальному аппарату в размере 5951 руб. (10 260 руб. x 58%). Несмотря на то что по итогам квартала соотношение выручки от облагаемой и необлагаемой деятельности, скорее всего, изменится, корректировать сумму вычета не придется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка