Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Восстановление НДС при передаче имущества в УК

28 мая 2015 2412 просмотров

Учет операций по восстановлению НДС при передаче имущества в уставный капитал у учредителя

Соответствующие операции затрагивают учет как компании-учредителя, так и компании, получающей вклад в уставный капитал.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению. Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ выделяет два вида такого имущества:

— имущество, не подлежащее амортизации ( материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.);

— амортизируемое имущество ( основные средства и нематериальные активы).

Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма входного НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Эту сумму налога можно определить на основании соответствующих счетов-фактур, полученных от поставщиков при приобретении этого имущества.

Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок за соответствующий налоговый период.

Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество ( основные средства или нематериальные активы), сумма входного НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной ( балансовой) стоимости без учета переоценок.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной ( восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя ( включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой компании).

Пример

В январе 2014 года ООО «Туроператор» приобрело сервер за 354 000  руб. ( в том числе стоимость без НДС — 300 000  руб., сумма входного НДС — 54 000  руб.). В том же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. Бухгалтерия ООО «Туроператор» в январе 2014 года сделала в учете такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 300 000  руб. — отражена сумма капитальных вложений на приобретение сервера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54 000  руб. — учтена сумма входного НДС по приобретенному компьютеру ( на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 300 000  руб. — сервер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 54 000  руб. — принята к вычету сумма входного НДС ( на основании счета-фактуры поставщика).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы ( утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), предусматривает, что серверы отнесены ко второй амортизационной группе — со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет ( включительно). Срок полезного использования по компьютеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете был установлен в 25 месяцев, с февраля 2014 года амортизация по нему начислялась в установленном порядке.

В январе 2015 года сервер был передан в уставный капитал ООО «Турагент».

С февраля 2014 года по январь 2015 года сумма начисленной по компьютеру амортизации составила 144 000  руб. ( 300 000  руб. : 25 мес. × 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость компьютера на момент его передачи в уставный капитал ООО «Турагент» по данным бухгалтерского учета составила 156 000  руб. ( 300 000 — 144 000).

Сумма входного НДС по серверу, подлежащая восстановлению, была рассчитана пропорционально остаточной стоимости компьютера:

54 000: 300 000 × 156 000 = 28 080  руб.

Отражение суммы восстановленного НДС в бухгалтерском учете. Передача имущества в уставный капитал другой компании учитывается в составе финансовых вложений. Следовательно, и восстановленная сумма НДС по этому имуществу относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения.

Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Пример

Продолжим предыдущий пример. В январе 2015 года бухгалтер ООО «Туроператор» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

— 12 000  руб. ( 300 000  руб. : 25 мес. × 1 мес.) — начислена амортизация сервера за январь 2015 года;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 300 000  руб. — списана первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 144 000  руб. — списана сумма начисленной амортизации с февраля 2014 года по январь 2015 года;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 156 000  руб. — включена в стоимость финансовых вложений остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 28 080  руб. — восстановлена сумма входного НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

— 28 080  руб. — сумма восстановленного входного НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент», учтена в составе финансовых вложений.

Документальное оформление суммы НДС, подлежащей восстановлению. Восстановленную сумму НДС нужно отразить в книге продаж. Учредитель должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы входного НДС по имуществу, переданному в уставный капитал, были ранее правомерно приняты к вычету. Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в нем, а только на сумму восстановленного налога.

Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.

Сумму восстановленного НДС нужно обязательно зафиксировать и в документах, которыми оформляется передача имущества ( чтобы компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, могла принять сумму восстановленного по нему НДС к вычету).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно это должны быть документы. Но точно, что это не счет-фактура — он в такой ситуации не выписывается, так как операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС ( п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Значит, сумму налога нужно указать в акте приема-передачи имущества, которым в бухучете оформляется любая передача имущества, то есть в том числе и в уставный капитал.

Если учредитель вносит в уставный капитал основное средство, то есть имущество дороже 40 000  руб., акт можно составить по форме ОС-1 , ОС-1а или ОС-1б ( утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Обратите внимание: в этих формах нет специальных граф для отражения суммы НДС, поэтому ее следует написать либо в специально добавленной графе либо в графах, в которых отражается стоимость имущества. Ведь унифицированные формы можно дорабатывать под себя.

Для оформления передачи имущества дешевле 40 000  руб. унифицированной формы акта нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде. Главное, чтобы он содержал сумму НДС и все реквизиты, присущие первичному документу бухгалтерского учета. 

Вычет суммы восстановленного НДС при передаче имущества в УК компании, получающей это имущество

Компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 и пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: право применять налоговые вычеты имеют только плательщики НДС ( п. 1 ст. 171 НК РФ). Это требование нужно соблюдать для всех случаев применения налоговых вычетов. Следовательно, если имущество в виде вклада в уставный капитал получает организация, не являющаяся плательщиком НДС ( например, компания, применяющая упрощенку), она не может принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем.

Компания, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражает сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте, по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Так установлено в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

При выполнении всех условий для вычета эту сумму списывают со счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Пример

Продолжим предыдущие примеры.

Напомним, что в январе 2015 года ООО «Туроператор» в качестве вклада в уставный капитал передало ООО «Турагент» сервер.

Согласованная сторонами стоимость компьютера без учета НДС составила 156 000  руб., сумма восстановленного НДС, согласно акту приема-передачи, — 28 080  руб.

В этом же месяце ООО «Турагент» ввело полученный компьютер в эксплуатацию. В январе 2015 года бухгалтерия ООО «Турагент» сделала в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 156 000  руб. — отражена согласованная оценка компьютера, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

— 28 080  руб. — учтена сумма НДС, восстановленная учредителем и указанная в передаточном акте;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 156 000  руб. — сервер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 28 080  руб. — принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем по оборудованию, переданному в уставный капитал.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка