Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отпуск пришелся на разные месяцы: налоговый и бухгалтерский учет

22 мая 2015 1221 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Финансисты напомнили порядок налогового учета отпускных, а также страховых взносов, начисленных с них во внебюджетные фонды в нестандартных ситуациях (письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643).

Расчет отпускных

Ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка предоставляются работающим по трудовому договору. Это право не зависит от степени занятости сотрудника, его должности, выполняемой работы, срока договора и формы оплаты труда.

Рассмотрим показатели, используемые для расчета отпускных, а также порядок их исчисления.

Расчетный период. При расчете отпускных календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно. При этом из расчетного периода исключаются временные интервалы, когда сотрудник не работал, но получал выплаты исходя из среднего заработка. Например, это касается пособий по больничному листу. Время его действия удаляется из расчетного периода, а сумма выплат, соответственно, вычитается из доходов работника, взятых для расчета.

Чтобы найти количество дней для расчета среднего заработка, число полностью отработанных месяцев нужно умножить на 29,3 (из числа дней в году вычитают праздничные дни и делят на 12). Затем к полученному результату добавляются календарные дни за те месяцы, которые отработаны не полностью. Количество дней для расчета в каждом таком месяце считается отдельно. Для этого 29,3 делится на число календарных дней в месяце и умножается на их количество, приходящееся на отработанное время.

Пример
Из входящих в расчет 12 месяцев сотрудник отработал 11, но в одном из них – марте – ему предоставлялся отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При таких условиях количество дней в расчетном периоде равно 338,37 дн. (11 мес. х 29,3 дн. + (29,3 : 31 дн.) х (31 дн. – 14 дн.)).

Если работник не проработал ни дня, то расчетный период не нужен. Средний заработок в этом случае будет определяться из установленного ему в компании тарифа или оклада.

Если за последние 12 месяцев не было заработка, то берется показатель за год, предшествующий этому периоду. При условии, что работник трудился в той же компании, которая выплачивает отпускные.

Средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется за последние 12 календарных месяцев. Так сказано в статье 139 Трудового кодекса РФ. Если расчетный период отработан полностью, сумму начисленной заработной платы делят на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок прямо зависит от того, какие доходы работника будут включены в расчет. В частности, к учитываемым при расчете доходам относятся надбавки и доплаты за мастерство, классность, стаж, совмещение профессий. Также должны учитываться повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, в выходные и сверхурочно. Однако материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха в расчет среднего заработка не включаются.

Важно знать, что для премий действуют особые правила. При расчете отпускных такие выплаты условно делятся на три части: ежемесячные, промежуточные и годовые. При этом учесть в расчете можно только те из них, которые реально начислены. Промежуточные премии учитываются полностью, если они начислены за месяцы, которые входят в расчетный период. Если какие-то из них не входят в него, то премиальные нужно разделить пропорционально месяцам, попадающим и не попадающим в расчетное время. Что касается премий по итогам года и единовременных вознаграждений за выслугу лет, то они учитываются независимо от времени начисления.

В том случае, если в расчетный период попадают сразу две годовые премии за прошедший и предшествующий ему год, тогда при вычислении среднего заработка учитывается только одна из них. Та, которая непосредственно предшествует отпуску (письмо Роструда от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1). Когда расчетный период отработан не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Если повышение окладов и ставок произошло в течение расчетного периода, то сумма зарплаты за все это время берется такой, как будто новый размер выплат применялся с самого начала. Для этого определяют коэффициент пересчета. Он представляет собой соотношение размера оклада или тарифной ставки  до и после повышения. Данный коэффициент используется также и в случае, если повышение произошло после окончания расчетного периода, но до начала отпуска. В то же время, если оклад (ставка) увеличился в период отпуска, то средний дневной заработок за дни отдыха до повышения остается без изменения, а с даты повышения до дня окончания отпуска умножается на коэффициент пересчета.

После того как найдено количество дней для расчета отпускных, доход работника за расчетный период делится на этот показатель. В результате получается средний дневной заработок. Затем этот показатель умножается на количество календарных дней отпуска.

Учет отпускных

На практике нередко возникают ситуации, когда отпуск в разных месяцах, которые приходится на разные отчетные периоды. Разберемся, каковы могут быть в этом случае особенности отражения начисленных сумм в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

При применении метода начисления отпускные признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм на оплату труда. Об этом сказано в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Финансисты считают, что если отпуск в разных месяцах, отпускные включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42).

Вместе с тем, по мнению арбитров, отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-48457/08-129-168). Хотя, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. № А56-39310/2006 арбитры признали разделение отпускных на две части правильным.

В то же время, по мнению финансистов, не нужно распределять между отчетными периодами суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные выплаты (письмо № 03-03-Р3/27643). Объяснение такое. На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ суммы взносов признаются в момент начисления в том периоде, к которому они относятся. При этом они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете отпускные представляют собой расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99). Если не создавался резерв на отпуска, отпускные отражаются по дебету счета 20 (25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.

А что делать, когда отпуск приходится на два отчетных периода?

В этом случае отпускные не относятся к расходам будущих периодов. Они влияют на финансовый результат того периода, в котором понесены. Поэтому не распределяются между месяцами, на которые пришелся отпуск, а учитываются единовременно в момент начисления.

При этом, как отмечалось выше, финансисты настаивают на распределении отпускных в налоговом учете. В результате возникают временные разницы.

Пример
С 1 января 2015 года в торговой компании на 20 процентов повышены оклады. С 24 марта 2015 года работнику предоставлен отпуск на 14 календарных дней. Его прежний оклад составлял 22 000 руб.

Расчетный период – с марта 2014 года по февраль 2015 года отработан полностью. Новый оклад сотрудника – 26 400 руб. (22 000 руб. х 1,2), где 1,2 – повышающий коэффициент.

Таким образом, сумма учитываемых выплат для расчета среднего заработка равна 316 800 руб. (22 000 руб. х 1,2 х 10 мес. + 26 400 руб. х 2 мес.). Соответственно, средний дневной заработок составит 901,02 руб. (316 800 руб. : 12 мес. / 29,3), а сумма отпускных – 12 614,28 руб. (901,02 руб. х 14 дн.).

Если следовать разъяснениям чиновников, на I квартал 2015 года (с 24 по 31 марта) приходится только 7208,16 руб. (12 614,28 руб. / 14 дн. х 8 дн.). Остальная сумма – 5406,12 руб. (12 614,28 – 7208,16) будет учтена в налоговых расходах в следующем квартале.

Резерв на отпускные компанией не создается.

Рассмотрим бухгалтерские записи (для упрощения примера проводки по начислению взносов с заработной платы не приводятся).

В марте оформляются следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 12 614,28 руб. – начислены отпускные;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1081,22 руб. (5406,12 руб. х 20%) – отражена начисленная сумма отложенного налогового актива.

В апреле в учете компании формируется проводка:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1081,22 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка